收入舞弊及了解与审计相关的企业内部控制活动

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1、收入舞弊假说及了解与审计相关的企业内部控制活动2007年10月1岳华会计师事务所天津分所二、对1211和1231号准则关系的理解新的审计风险模型对1211号准则和1231号准则的关系的理解对编制工作底稿总体思路的理解2007年10月2岳华会计师事务所天津分所（一）新的审计风险模型2007年10月3岳华会计师事务所天津分所1、新的审计风险模型重大错报风险检查风险审计风险固有风险控制风险检查风险审计风险新旧在原来的审计风险模型中，分别评估固有风险和控制风险，实务中，许多CPA越过固有风险。而实际上，对“固有风险”作出有效评估是不可或缺的，也就是了解被审计单位及其环境（识别风险源），并通过

2、了解内部控制（识别风险防御机制），才能够有效评估重大错报风险。为了彻底避免潜在误解，也为了增强“将固有风险和控制风险综合评估”的可操作性，直接将两者合而为一，称作“财务报表重大错报风险”2007年10月4岳华会计师事务所天津分所2、新的审计风险模型-实务从大型会计师事务所的审计手册中找出48项与控制环境有关的企业特征，由有经验的注册会计师分别对其在固有风险评估和控制风险评估中按重要程度排序，表明在审计实务中，固有风险的评估和控制风险的评估之间是相互关联的，注册会计师在评估控制风险中的大部分控制环境特征亦位列固有风险评估的重要因素注册会计师在审计实务中到底是不是真的在评估固有风险；该研

3、究的证据显示，注册会计师评估的好像不是固有风险本身，他们评估的好像是自己比较熟悉的内部会计控制，并把这种做法冠之以“固有风险评估”的名号，从而在心理上和审计记录的形式上得到安慰2007年10月5岳华会计师事务所天津分所3、新的审计风险模型-效果和效率效果内部控制是管理层用以应对固有风险的重要手段。控制风险的产生介于两个极端之间：一个极端是管理层制定的内部控制完全不能应对固有风险，另一个极端是管理层制定的内部控制完全能够应对固有风险。不可能脱离风险源头（固有风险）对控制风险进行评估；如果脱离，也就不可能得到合理的控制风险评估结果，最终往往造成低估企业重大错报风险—不去了解被审计单位而直

4、接填写控制问卷有用吗？效率如果不分青红皂白而简单地把一个企业的固有风险评估为最高，从而使注册会计师在审计实务中更多地依赖审计风险模型的其他组成部分，并增加计划获取的审计证据的数量或要求，可能是不恰当的，特别是在一个讲究审计效率的环境2007年10月6岳华会计师事务所天津分所（二）对1211和1231号准则关系的理解2007年10月7岳华会计师事务所天津分所1、对1211和1231号准则关系的理解审计流程（审计程序）No1211No12312007年10月8岳华会计师事务所天津分所2、对1211和1231号准则关系的理解行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素被审计单位的性质被审计单位

5、对会计政策的选择和运用目标、战略与相关经营风险财务业绩的衡量与评价财务报表重大错报风险评估财务报表重大错报风险风险评估需要不断修正实施进一步审计程序[控制测试与实质性程序]（处理好性质、时间和范围）不断接近真实水平相互影响实施总体应对措施了解被审计单位及其环境（实施风险评估程序）CPA内部控制本图参考：吴溪，新旧准则比较课件No1211No12312007年10月9岳华会计师事务所天津分所（三）对审计工作底稿结构的理解2007年10月10岳华会计师事务所天津分所1、对审计工作底稿结构的理解总体审计策略具体审计计划审计底稿风险评估程序表了解被审计单位及其环境（不含内部控制）了解内部控制

6、***对风险评估及审计计划讨论评估的重大错报风险汇总表财务报表层次（样例1）认定层次**（样例2）计划的进一步审计程序计划矩阵（样例3）计算机辅助审计技术风险程序底稿（含询问、分析程序、观察和检查形成的底稿）项目组讨论重大错报风险和审计计划底稿控制测试底稿***实质程序底稿***分析性程序***细节测试***审计工作范围重要性报告目标、时间安排及所需沟通人员安排对专家或有关人士工作的利用**表示本课件涉及部分内容2007年10月11岳华会计师事务所天津分所2、对审计工作底稿结构的理解通过“评估重大错报风险汇总表”及“计划矩阵表”把重大错报风险评估程序与进一步的审计程序紧密结合起来，增

7、强风险评估程序的指导性和进一步审计程序的针对性，提高审计底稿之间的内在联系。强化风险评估、控制测试、分析程序、细节测试的关系；明确“认定--审计目标--审计程序”的关系2007年10月12岳华会计师事务所天津分所3-1对审计工作底稿结构的理解（案例1评估重大错报风险汇总表-报表层次）评估的财务报表层次的重大错报风险，记录以下内容:评估的财务报表层次的重大错报风险并索引至具体审计计划中的相关内容；针对评估的财务报表层次的重大错报风险确定的总体应对措施；评估