防暑降温费及用品涉税

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1、防暑降温费及用品涉税（企所、个税及进项税额）实务总结防暑降温费涉税处理1企业所得税政策依据《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）第三条关于职工福利费扣除问题明确规定：《企业所得税实施条例》第40条规定的企业职工福利费，包括以下内容：为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣

2、除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）规定，如果高温补贴列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放，且符合国税函〔2009〕3号文件第一条关于工资薪金的规定，可作为工资薪金支出，按规定在税前扣除。实务处理根据上述文件规定，按照标准发放的高温补贴，如列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放，应该作为工资薪金支出，按规定在税前扣除（全额扣除），不需要按照职工福利费的标准（工资总额14%）在税前扣除。2个人所得税政策依据《个人所得税法》第四条规定，下列各项个人所得，免纳个人所得税：……四、福利费、抚恤金、救济金；《个人所得税法实施条例》第

3、十四条规定，税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发〔1998〕155号）文件对此进一步明确为：二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（二）从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；（三）单位为个人购买汽车、住

4、房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。实务处理根据上述规定，员工取得的防暑降温费或高温补贴不属于免缴个人所得税的项目，取得的防暑降温费应并入员工当月的工资薪金计算缴纳个人所得税。需要提醒的是，政府规定的防暑降温费标准仅是发放标准，不是免税或扣除的标准，单位在实际发放时，应当全额并入职工当月工资、薪金所得中计算扣缴。但个别地区有免税规定，如：《河北省地方税务局关于个人所得税若干业务问题的通知》（冀地税发〔2009〕46号）第三条规定，各单位按照当地政府（县以上）规定标准向职工个人发放的防暑降温费暂免征收个人所得税，超过当地政府规定标准部分并入当月工

5、资薪金所得计算征收个人所得税。防暑降温用品涉税处理1企业所得税政策依据《劳动防护用品配备标准（试行）》规定，劳动保护支出的范围包括：工作服、工作帽、工作鞋、劳防手套、防寒服、雨衣胶鞋、眼护具、防尘口罩、防毒护具、安全帽、安全带、护听器。《企业所得税法实施条例》立法起草小组编著的《企业所得税法实施条例释义》中有如下的解释，可供参考：劳动保护支出需要满足以下条件，一是必须是确因工作需要，如果企业所发生的所谓的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是为其雇员配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人配备或提供；三是限于工作服、手套、安全保护用品

6、、防暑降温品等，如高温冶炼企业职工、道路施工企业的防暑降温品，采煤工人的手套、头盔等用品。实务处理根据上述文件规定，发放的防暑降温用品属于劳动保护支出的范围，只要合理就准予税前扣除，没有限额规定。需要提醒的是：有的企业可能两者同时发放。如北京某施工企业对室外建筑工人按每人每个月180元的标准发放了防暑降温费，同时在高温期间为职工提供工作服、清凉饮料和药品等劳动保护用品，则需要分别处理。2增值税进项税额抵扣政策依据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）《附件1：营业税改征增值税试点实施办法》规定：第二十七条下列项目

7、的进项税额不得从销项税额中抵扣：〔一〕用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。......（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。实务处理根据上述规定，劳动保护支出产生的进项税额可按照相关规定抵扣进项税额，也就是说购买的防暑降温用品，取得增值税专用发票抵扣凭证，可按照相关规定抵扣进项税额。3个人所得税政策依据《劳动防护用品配备标准（试行）》规定，劳动保护支出的范围包括：工作服、工作

8、帽、工作鞋、劳防手套、防寒服、雨衣胶鞋