《增计算与申报》PPT课件

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1、第二节增值税的确认、计算与申报增值税纳税义务的确认销售货物或提供应税劳务其他情况增值税的计算一般纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人应纳增值税的计算进口货物应纳增值税的计算增值税的申报一、增值税纳税义务的确认1.销售货物或提供应税劳务——销售额的确认时间：（书P57）按销售结算方式的不同具体分为：直接收款方式：无论货物是否发出，均为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天。托收承付和委托收款方式：发出货物并办妥托收手续的当天；分期收款方式：按合同约定的收款日期的当天或发出货物的当天；预收货款方式：货物发出的当天（特殊情况）1.销售货物或提供应税劳务——销售额的确认时间委托他人代销货物

2、：收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。销售应税劳务：提供劳务并收到销售款或取得索取销售款的凭据的当天。视同销售行为：货物移送的当天（除委托和受托代销）2.其他情况先开具发票的，开具发票的当天进口货物：报关进口当天。扣缴义务：纳税人增值税纳税义务发生的当天返回（一）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额的计算进项税额的计算应纳税额的计算返回二、增值税的计算1.销项税额的计算销项税额=销售额×税率一般销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定特殊行为销售额的确定纳税人销售货

3、物或者提供应税劳务，按照规定税率计算并向购买方收取的增值税额，称为销项税额。(1)一般销售方式下销售额的确定一般销售方式下销售额=全部价款+价外费用价外费用：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。价外费用不包括的内容：P58价外费用一律视为含税销售额，在计算增值税时应先换算为不含税的销售额。返回不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）(2)特殊销售方式下销售额的确定※折扣销售（商业折扣）因购买数量多或次数频繁而给予的价格优惠。销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可

4、按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。A、仅限于价格折扣。若为实物折扣，该实物折扣应按“视同销售货物中的赠送他人”项目处理。B、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金折扣），销售折扣一律不得从销售额中减除。C、折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。折扣销售几点注意事项某公司2008年11月销售商品一批，售价为120000元（不含税），商业折扣为5%（折扣额与销售额在同一张发票上列明），现金折扣为（2/10,n/30），购买方在第8天付款。问：增值税计税销

5、售额是多少？计税销售额=120000×（1-5%）=114000（元）例题以旧换新应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格（金银首饰除外）。金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。例如：某商场采取以旧换新方式销售冰箱，本月收取不含税销售额100000元（已扣除收购旧家电支付的款项20000元），该商场本月以旧换新业务的销售额为______元。120000以物易物应按发出货物核算销售额并计算销项税额，以换回的货物（取得增值税专用发票）核算购货成本并计算进项税额。还本销售应按销售货物实际收取的价款作为销售额，不得从销售额中减除还本支出。包装物

6、押金：出租出借包装物收取的押金未过期的，不计入销售额征税；对逾期未收回包装物不再退回的押金，应按所包装货物的适用税率计征增值税；销售酒类产品（除啤酒、黄酒以外）收取的包装物押金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应并入销售额征税。包装物押金收入视同含税收入，计算增值税时应先换算为不含税收入。超过合同约定的期限或超过一年，满一年时，无论是否退还，均并入销售额计税。纳税人不开增值税专用发票而取得的收入，即采用销售额和销项税额合并定价销售的（如零售，也就是销售货物给最终的消费者，不能开具增值税专用发票），按下列公式计算计税销售额：不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率/

7、征收率）返回(3)特殊行为销售额的确定纳税人销售货物或提供应税劳务，价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格＝成本＋利润＝成本×（1＋成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额，即公式为：组成计税价格＝成本＋利润＋消费税＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）(3)特殊行为销售额的确定=组成计税价格