《增值税计算与申报》PPT课件

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1、3.2增值税的计算与申报增值税的计算一般纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人应纳增值税的计算进口货物应纳增值税的计算增值税的申报一般纳税人的申报小规模纳税人的申报一般纳税人应纳税额的计算应纳增值税额计算公式应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额的计算1.一般销售方式下的销项税额2.特殊销售方式下的销项税额3.视同销售行为销项税额当期进项税额的计算一般销售方式下销售额的确定销售额：指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违

2、约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。税务处理：价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计征增值税。一般销售方式下销售额的确定不计入销售额的项目（1）向购买方收取的销项税额。（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（3）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票交给购货方。（4）同时符合以下条件的政府基金或行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，或由国务院或者省级人民政府及其财政、

3、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印刷的财政票据；所收款项全额上缴财政。（5）销售货物代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方交纳的车辆购置税、车辆牌照费等。特殊销售方式下销售额的确定折扣方式销售（1）实物折扣：视同销售（2）现金折扣：融资费用（3）商业折扣：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（4）销售折让：扣减折让额特殊销售方式下销售额的确定以旧换新方式销

4、售除金银首饰外，其他货物的以旧换新销售应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。还本销售方式即纳税人在销售货物后，到一定期限由销货方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。税法规定，还本销售的销售额就是该货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。特殊销售方式下销售额的确定包装物押金收入处理出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，时间在一年以内又未逾期的，不并入销售额征收增值税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，换算成不含税收入并入销售额，按所包装货物的适用税率计算销项税额。对销售除

5、啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。酒类商品的特殊规定特殊销售方式下销售额的确定以物易物方式销售双方都应作为购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。混合销售行为混合销售行为应当征收增值税的，销售额为货物销售额与非应税劳务额的合计。兼营行为分别核算货物或者应税劳务的销售额与非增值税项目的营业额，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。视同销售行为销售额的确定针对视同销售而无销售额或

6、者销售价格明显偏低而无正当理由的情况，应按下列顺序确定其销售额：第一，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。第二，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。第三，按组成计税价格确定。组成计税价格=成本+利润=成本×（1+成本利润率）=成本+利润+消费税税额=成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税税率）例3-1：销项税的计算太康厨具公司属于一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2009年12月份销售情况如下：（1）向当地沃尔玛商场销售厨具100件，每件不含税售价600元，开出增值税专用发票所列价款60000元，税款10

7、200元，另收取包装费936元，款项存入银行。（2）向小规模人销售厨具20件，每件含税售价702元，开出普通发票，金额为14040元，另派车将货物运到买方指定地点，应向买方收取运费117元，所有款项均未收到。（3）以物易物销售，用产品换入设备，双方分别开出专用发票，不含税价款300000元，税额51000元。例3-1：销项税的计算（续）（4）采用以旧换新向消费者销售产品，实收价款120000元，旧货折价20400元。（5）本月共收取厨具包装物押金2000元（单独记账），没收到期未退还包装物押金585元。（6）将厨具300

8、件赠送灾区，每件生产成本450元。（7）将30套新产品作为奖品奖励给职工使用，该新产品没有市场售价，其账面成本为2000元/套，行业成本利润率为10%。计算该公司本月份应申报的销项税额。2、进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或者应税劳务所支付或者负担的增值税税额。在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税