财政学论文-增值税的扩围改革分析

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1、增值税的“扩围”改革分析系别：经济与管理科学系专业：国际经济与贸易班级：姓名：学号：日期：2010年12月8日9增值税的“扩围”改革分析主要内容：增值税税制的完善使馆市场经济健康发展以及政府间财政关系的协调。随着市场经济完善和发展，我国现行增值税与营业税分立征收的做法日益显现出不合理性，对经济运行造成了一系列扭曲，凸显了增值税“扩围”改革的必要性。在增值税“扩围”后，中央和地方既有利益分配格局成为改革面临的最大挑战，增值税税收范围扩大意味着营业税最终可能会被取消，在增值税取代营业税后，如何保证地方财政收入不受影响，从而获得地方财政支持，并为地方财政提供公共服务建立一个长期稳定

2、的财政保障机制，是增值税“扩围”改革能否成功的关键。由此分析我国增值税未来的改革方向可总结为：增值税税权划归中央，税收收入分配机制要考虑多方因素而非仅仅依靠征收的增值税税额，且要重新确定地方税体系的主体税种。关键词：增值税扩围改革税权收入分配一、对增值税的认识增值税是对销售货物或者提供加工、修理、9修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。中国自1979年开始试行增值税，现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60％以

3、上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75％为中央财政收入，25％为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。从征税范围来看增值税拥有充足的税源和广泛的纳税人，涉及各个行业和各类经济活动，覆盖经济运行的各个环节。从征收方式看增值税采取多环节征税，环环抵扣的方式，征收极为便利，使之有很强的财政收入能力，可以给政府带来大量收入而且在实施增值税的国家里增值税几乎都为主要税收来源。由于增值税涉及面广，在国民经济和财政活动具有重要作用，它的每一步变革都可能对经济、财政、政治等各方面造成深远的影响。反过来，一国的经济、财政、政治、文化传统也会

4、对改过增值税的模式选择和运行过程起着决定性的作用。在诸多因素中一个需要着重考虑的因素是中央和地方的政府间的财政关系。增值税能带来充足稳定的财政收入，他的税权与收入归属必然会成为各级政府关注的焦点。在增值税改革过程中能否妥善处理好中央和地方的关系，对一国增值税能否顺利实施有着至关重要的影响。二、增值税税权的配置与增值税收入分享机制的分析理论界的普遍看法是：一个运行良好的增值税应该是中央政府统一进行课征的增值税。将增值税的税权下放给地方政府并不合适，理由如下：首先，9从征管上说由于增值税的税基有很强的流动性，若由地方政府征收增值税会给征纳双方带俩高额的成本；其次，增值税收入占全国

5、税收收入的比重一般很高将其划归地方会显著削弱中央政府的宏观调控能力；最后，由地方政府征收增值税的最大困难来自于对跨境交易的处理。从理论上来说，增值税是一种消费税种，即税负最终由消费者承担，按税收的受益原则，应在消费地征收，但由于现代增值税采用的是分段计征，税额抵扣的征税方法，除非地方政府在地区之间采取边境控制的方法，否则无法实现在消费地征收增值税。基于这一困难，地方政府想要有效课征增值税，只能采取来源地原则在销售地征收。然而，由于增值税在征收管理上实行的是抵扣法，会造成税收的地区间转移，进而可能导致地方的保护主义倾向，通过人力设置壁垒限制其他地区的商品进入本地地区销售，最终造

6、成地区割据，进而阻碍全国统一大市场的形成。基于上述理由：一个由中央统一制定，在全国统一实行的增值税是更合理的，它有明显的可行性，成本较低，可促进资源在全国范围内的充分流动。增值税的税权归属中央但并不是说增值税的收入也由中央独享。事实上，为了保障地方政府提供公共服务能力，增值税收入有必要由中央政府重新分配给地方政府，因而构建一个科学合理的增值税收入分享体制成了重中之重的问题，其必须考虑两个因素:（1）地方增值税对增值税收入的分享是以征税地点为基础还是一商品和服务的最终消费地点为基础。由于增值税采取的是销售地课税原则，增值税的征收地与最终消费地往往不一致。一征税地为基础，在中央与

7、地方之间分配税收收入，在操作上简单易行，但却存在一系列问题9，分配效果不尽人意。如前所述，增值税税负最终由消费者承担，即最终消费地居民通过购买商品或服务的形式承担了增值税税负，因此从受益原则来说，其税收收入应归于消费者所在地政府。在中央政府统一征收增值税的情况下，应由中央政府依据各个地方的居民的实际消费额进行分配这是一种合理的税收分配制度。(2)增值税作为一个收入数额巨大税种，也应该成为中央政府平衡各地财政收入，调节地区间财力差距的主要税种之一。即在增值税的税收分配上可采取均等化转移支付的方法，根据各地