任务一销售与收款循环审计

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1、审计实务授课教师：郑新源E-mail:cpashenji@126.com项目二实施审计分项审计：就是按财务报表项目组织实施的审计。分项审计法与账户设置体系一致，操作方便，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,审计工作有重复。循环审计：现代审计实务中一般用循环审计方法。将密切相关的交易种类或账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织审计工作。它有利于与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，并且便于审计人员对经济业务的理解，便于合理审计分工，便于交叉复核，提高审计效率和效果。2货币资金销售与收款循环生产与存货循环采购与付款循环筹资与投资循环人力资源与工薪循环3任务一销售与收款循环审计

2、业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款应收账款、应收票据、预收账款、应交税费等营业收入、营业税金及附加、销售费用等重点难点提示1.销售与收款循环的主要业务活动2.销售与收款循环的控制测试3.主营业务收入的实质性程序4.应收账款的实质性程序销售与收款循环和财务报表项目的关系4知识点一销售与收款循环控制测试一、主要业务活动二、主要凭证和记录1.接受订单，编制销售单顾客订单、销售单2.批准赊销信用在销售单上签署意见3.按销售单供货经批准的销售单4.装运货物装运凭证5.开账单给顾客销售发票、商品价目表、汇款通知书6.记录销售转账凭证、应收账款明细账、销售收入明细账账7.收款银行结算凭证、收

3、款凭证、现金日记账、银行存款日记账8.办理和记录销货退回、折扣和折让贷项通知单、折扣与折让明细账9.注销坏账坏账审批表一、销售与收款循环主要业务活动5（一）职责分离控制1.企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立；2.企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；3.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；4.销售人员应当避免接触销货现款；5.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准；二、销售与收款循环的内部控制制度6（

4、二）授权审批控制注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：1.在销售发生之前，赊销已经正确审批；2.非经正当审批，不得发出货物；3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；4.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。（三）会计记录控制（四）定期寄送对账单控制（五）内部核查程序7三、销售与收款循环控制测试可能的错报必要的控制可能的控制测试1.存在或发生①未发货却已记录销售②记录虚构的销售交易③重复记录①依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售②根据经批准

5、的订单编制销售单，根据已批准的销售单发货③每月向顾客寄送对账单④职责分离⑤内部核查⑥注销凭证①检查已入账的销售发票副联是否附有装运凭证和销售单②检查批准标记、观察仓库发货③观察寄出对账单的情况，检查顾客回函档案④观察询问职责分工情况⑤检查内部核查的标记⑥检查凭证注销标记2.完整性①已装运的货物未开票②发票可能未入账①装运凭证、销售发票均经事先编号②装运凭证都必须有与之配合的销售发票③内部稽核发票的总额与销售账及顾客账的一致性①检查装运凭证、销售发票编号的连续性②追查装运凭证至销售发票③检查内部稽核的的标记8可能的错报必要的控制可能的符合性测试3.截至①销售业务记录不及时①要求尽量在销售

6、发生时开具收款账单、登记入账②内部核查①检查工作手册并观察、询问有无未入账的装运凭证、销售发票②检查内部核查标记4.计价与分摊①销售退回、折扣处理不符合规定②货款无法收回，坏账准备的提取、坏账的核销不符合规定①赊销、付款条件、销售价格、付款条件、折扣、退货、坏账的核销均应该经过适当授权批准②内部复核销售发票③内部核对①审查批准意见②检查内部复核标记③检查内部核对标记5.分类与可理解性①分类错误②披露不充分①采用适当的会计科目②内部复核①审查会计科目表②检查内部复核的标记9销售与收款循环控制测试程序1.抽取一定数量的销售发票并做相应检查；2.抽取一定数量的出库单或提货单与相关的销售发票核

7、对；3.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对；4.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算；5.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账并做相应检查；10程序号检查过程记录索引号测试情况：随机抽取2009年7-12月份开出的销售发票Y1-250份，作（1）-（7）项测试（按程序表内所列项目）测试相符率100%抽取12月份开出的所有销售发票，发现有3张作废发票（略）