专题一：销售与收款循环审计

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1、财务报表审计的组织形式有两种：账户法循环法销售与收款循环；采购与付款循环存货与仓储循环；筹资与投资循环货币资金审计在注册会计师得出报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各个账户余额的审计目标1两种审计组织方式的比较账户法循环法操作方便与对内控了解、测试及风险评价过程吻合与对内控了解、测试及风险评价过程严重脱节提高工作效率和效果2“银广夏”事件回顾银广夏(银川)实业股份有限公司通过伪造从材料购进到生产、销售、出口，包括购销合同、出口报关单、增值税专用发票、免税文件和金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润等手段，从1998—2000

2、年虚构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元，共计76262万元。3专题一销售与收款循环审计4一、销售与收款循环的特点二、销售与收款循环的内部控制及控制测试三、销售与收款循环的实质性程序四、主要报表项目的实质性程序主要内容5一、销售与收款循环的特点1、不同行业的收入来源方式？2、销售与收款循环中包括哪些主要的业务活动？3、这些业务活动涉及哪些主要的会计凭证和会计记录？6第一节　销售与收款循环的特性一、主要凭证和会计记录1.顾客订货单：顾客提出的书面购货要求。2.销售单：列示顾客所订商品名称、规格、数量的凭证。（销售方内部处理业务的依据）3

3、.发运凭证：发货时编制的反映发出商品信息的凭据。（多联，开具账单的依据）4.销售发票：已售商品的规格、数量、金额、运费、保险费、开票日期、付款条件等，是记录销售业务的基本凭证。5.商品价目表：列示已经授权批准的，可供销售的各种商品的价格清单。6.贷项通知单：表示因销货退回或经批准的折让引起的应收销货款减少的凭证。（与发票格式相同）7一、主要凭证和会计记录7.应收账款明细账：按顾客设置明细账。8.主营业务收入明细账：记录销售交易，按销售商品的品种、类别设明细。9.折扣与折让明细账：销售折扣、销售折让10.汇款通知书：与销货发票一起寄给顾客并于付款时寄回第一

4、节　销售与收款循环的特性8销售与收款循环主要凭证和会计记录原始凭证记账凭证客户订购单、销售单、发运凭证（提货单）、销售发票、贷项通知单转账、收款凭证账　　簿应收账款账、主营业务收入、折扣与折让、现金、银行存款明细账其　　他商品价目表、应收账款账龄分析表、汇款通知书、坏账审批表、客户月末对账单9二.销售与收款循环的主要业务活动接受顾客订单批准赊销信用供货运货为顾客开账单记录销售办理记录收入办理记录销售退回折让折扣注销坏账提取坏账准备管理层授权按销售单供货按销售单装运发票连续编号业务活动的详细内容10二.销售与收款循环的主要业务活动二、涉及的主要业务活动这部

5、分学习的思路，可概括为五个关键词：环节、部门、凭证、措施、认定。环节决定部门，部门产生凭证，对凭证采取措施，措施又影响认定。（一）接受顾客订单顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。顾客的订单一般交给销售部门，但只是符合企业管理层的授权标准的订单才能被接受。一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单，不在名单上的顾客的订单，一般是经过销售主管批准销售。经过批准的订单，由销售部门根据该订单编制销售单。11二、涉及的主要业务活动（二）批准赊销信用赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已授权的信用额度内的赊销，信用

6、管理部门的职员就可以批准；如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要信用管理部门的负责人批准。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款余额的“计价和分摊”认定有关。二.销售与收款循环的主要业务活动12二、涉及的主要业务活动（三）按销售单供货仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因此，已批准销售单的一联通常送达仓库。企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于：（１）批准赊销（２）审批发货（３）记录发货数量（４）向顾客开具账单等。二.销售与收款循环的主要业务活动13二、涉及的主要业务活动（四）按销售单装

7、运货物装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制，通常由装运部门保管。只有出示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允许出门。我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单以及装运凭证．我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额，我们就可以证明“准确性”和“计价与分摊”认定。出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和数量，连续编号的装运凭证和出库单可以证明“存在”、“发生”和“完整性”认定。二.销售与收款循环的主要业务活动14二、涉及的主要业务活动（五）向顾客开具账单开具账单包括根据销售单和装运凭证编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要

8、针对的问题是：１、是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完整性”认定问题）2、是