《金融工具列报》PPT课件

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1、金融工具列报概述《财务报表列报》具有普遍适用性金融工具具有特殊性本准则包括金融工具在财务报表内列示（即金融工具列示）和在附注中的披露（即金融工具披露）金融工具列示所涉及的问题，主要包括权益工具和金融负债的区分、混合工具的分拆、金融资产和金融负债相互抵销的条件金融工具披露所涉及的问题，主要包括金融工具一般信息如何披露、金融工具风险如何披露权益工具和金融负债的区分权益工具具体包括普通股、期权和认股权证等权益工具构成所有者权益主要内容---股本、资本公积（包含溢价和其他资本公积）、盈余公积和未分配利润金

2、融工具没有包括交付现金或其他金融资产义务，也没有潜在不利条件下与其他单位交换金融资产负债的合同义务，为权益工具权益工具通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债但有时，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同权益工具ABC公司于20×7年2月1F1向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果EFG公司行权（行权价为l02元），EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1000股。　　其他有关

3、资料如下：　　（1）合同签定日20×7年2月1日　　（2）行权日（欧式期权）20×8年1月31日　　（3）20×7年2月1日每股市价100元　　（4）20×7年12月31日每股市价104元　　（5）20×8年1月31日每股市价104元　　（6）20×8年1月31日应支付的固定行权价格102元　　（7）期权合同中的普通股数量1000股　　（8）20×7年2月1日期权的公允价值5000元　　（9）20×7年12月31日期权的公允价值3000元　　（10）20×8年1月31日期权的公

4、允价值2000元权益工具情形l：期权将以现金净额结算ABC公司：20×8年1月31日，向EFG公司支付相当于本公司普通股1000股市值的金额。EFG公司：同日，向ABC公司支付l000股×l02元=102000元。　　（1）20×7年2月1日，确认发行的看涨期权：　　借：银行存款5000贷：衍生工具——看涨期权5000（2）20×7年12月31日，确认期权公允价值减少：　　借：衍生工具——看涨期权2000贷：公允价值变动损益2000（3）20×8年1月31日，确认期权公允价值减少：　　借：

5、衍生工具——看涨期权l000贷：公允价值变动损益l000在同一天，EFG公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。ABC公司有义务向EFG公司交付l04000元（104×1000），并从EFG公司收取102000元（102×1000），ABC公司实际支付净额为2000元。反映看涨期权结算的账务处理如下：　　借：衍生工具——看涨期权2000贷：银行存款2000权益工具情形2：以普通股净额结算　　除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形l相同。因此，除以下账务处理外，其他账务处理与情形1相

6、同。20×8年1月31日：　　借：衍生工具——看涨期权2000贷：股本l9.2资本公积——股本溢价l980.8权益工具情形3：以现金换普通股方式结算　　采用以现金换普通股方式结算，是指EFG公司如行使看涨期权，ABC公司将交付固定数量的普通股，同时从EFG公司收取固定金额的现金。　　（1）20×7年2月113，发行看涨期权；确认该期权下，一旦EFG公司行权将导致ABC公司发行固定数量股份，并收到固定金额的现金。　　借：银行存款5000贷：资本公积——股本溢价5000（2）20×7年12月3

7、113，不需进行账务处理。因为没有发生现金收付。　　（3）20×8年1月31日，反映EFG公司行权。该合同以总额进行结算，ABC公司有义务向EFG公司交付l000股本公司普通股，同时收取l02000元现金。　　借：银行存款l02000贷：股本l000资本公积——股本溢价l01000混合工具的分拆权益工具与金融负债拆分某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成份，又含有权益成份。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该

8、金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊权益工具与金融负债拆分甲公司20×7年1月1日按每份面值1000元发行了2000份可转换债券，取得总收入2000000元。该债券期限为3年，票面年利息为6％，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9％。假定不