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1、第八章配送成本第一节配送成本的含义与特征一、二．配送成本的特征配送成本是物流成本的一种，其特征表现在以下几个方面。（1）配送成本的隐蔽性。如同物流成本冰山理论指出的一样，要想直接从企业的财会业务中完整地提取出企业发生的配送成本难以办到。通常的财务会计不是完全不能掌握配送成本，通过“销售费用”、“管理费用”科目可以看出部分配送费用情况。但这些科目反映的费用仅仅只是全部配送成本的一部分，即企业对外支付的配送费用，并且这一部分费用往往是混同在其他有关费用中而并不是单独设立“配送费用”科目进行独立核算。具体来讲，在商业企业中，配送所发生的费用是计算在销售费用中的；同样，备货时支付的费用最终也
2、会归入销售费用；而配送中发生的人工费用与其他部门的人工费用一起分别列入管理费用和销售费用；与配送有关的利息和企业内的其他利息一起计入营业外费用。这样企业支出的有关配送费用实际上就隐藏在了各种财务会计科目中，管理人员很难意识到配送管理的重要性之所在。（2）配送成本削减具有乘数效应。假定销售额为1000元，配送成本为100元。如果配送成本降低10％，就可以得到10元的利润，这种配送成本削减的乘数效应是不言自明的。假如这个企业的销售利润率为2％，则创造10元的利润，需要增加500元的销售额。即降低10％的配送成本所起的作用相当于销售额增加50％。可见，配送成本的下降会产生极大的效益。（3）
3、配送成本的“效益背反”。就如同物流成本的“效益背反”一样，由于配送中心是一比较综合的物流系统，“效益背反”的现象也比较明显。譬如，尽量减少库存据点以及库存，必然引起库存补充频繁，从而增加运输次数，同时，仓库的减少，会导致配送距离变长，运输费用进一步增大。此时一方成本降低，另一方成本增大，产生成本二律背反状态。如果运输费的增加超过保管费的降低部分，总的成本反而会增加，这样减少库存据点以及库存变得毫无意义。例如，简化包装，可降低包装作业强度，进而降低包装成本。但与此同时却导致仓库里货物堆放不能过高，降低了保管效率，而且，由于包装简化，在装卸和运输过程中容易出现包装破损，导致搬运效率降低，
4、破坏率增加。三、四、配送企业采用制造企业成本计算方法,应用于配送成本的计算有一定的缺陷,主要体现在两个方面,一个方面是计算不准确,另一个方面是成本控制可能产生负功能行为。传统的成本计算方法注重有形产品成本,而属于服务业的配送作业,产出的无形产品,应该考虑对于配送成本进行归集分配,克服因采用传统的成本计算方法产生的问题,从而保证配送成本计算信息的真实性和成本计算的客观性。作业成本法作为一种被逐渐推广使用的成本计算方法,在配送成本的计算中使用,有其实际意义第二节作业成本法一、作业成本法理论的产生作业成本法(Activity-basedCosting,简称ABC)起源于美国,首先是科勒(K
5、ohler·EricL)的作业会计思想,其思想主要来自于对20世纪30年代水力发电活动的思考,作业会计的假设是所有的成本都是变动的,所有的成本都能够找出具体负责人,控制由责任人实施,科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中,被认为是作业成本法的萌芽;其次是斯拖布斯(G.T.Staubus)的会计思想,斯拖布斯是第二位研究作业成本法的学者,他分别在1954年的《收益的会计概念》、1971年的《作业成本计算和投入产出会计》和1988年的《服务与决策的作业成本计算———决策有用框架中的成本会计》等著作中提出了一系列的作业成本观念;最后是20世纪末作业成本法研究的全面兴起,19
6、84年,美国的罗宾.库珀(RobinCooper)和罗珀特·开普兰(RobertS.Kaplan)两位教授在前人的基础上,对ABC的现实意义、动作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面、深入的分析,系统地提出了作业成本法。从此,作业成本法得到了理论界大力推崇,从而使得作业成本法在理论上日趋完善;在实务上的应用也日益广泛,美、日和西欧诸国的企业,尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业,得到了广泛的应用。二、作业成本法的核心思想及计算步骤（一）核心思想作业成本法是一种以“作业”为基础,以“成本驱动因素”理论为依据,通过分析成本发生的动因,对构成产品成本的各种间接费用,采
7、用不同间接费用率进行不同成本分配,最终确定产品成本的一种成本计算方法。作业成本法在分配成本的过程中,涉及到的概念有:资源、作业、作业成本库、资源动因和作业动因等。（二）作业成本法的计算步骤如下:1.直接成本费用的归集:包括直接材料、直接人工和其他直接费用;2.作业的鉴定:在企业采用作业成本法核算系统之前,首先应分析确定构成企业作业链的具体作业,这些作业受业务量而不是受产出量的影响;3.成本库费用的归集:在确定了企业的作业划分之后,就需要以作业为对象,根据作
