《审计概述》课件

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1审计学第一章李翠霞13702881646iamlcx@163.com 2教材：审计刘明辉东北财经大学出版社2011参考书：（1）中国注册会计师执业准则中国财政部经济科学出版社2006（2）中国注册会计师执业准则指南中国财政部中国财政经济出版社2006（3）审计研究前沿徐政旦上海财经大学出版社（4）2012年度CPA全国统一考试辅导教材中国注册会计师协会编经济科学出版社 3第一部分：审计导论（1-5章，分别是概述、CPA管理、执业准则、职业道德和法律责任）第二部分：审计技术（6-12章，包括审计目标、审计证据、工作底稿、审计计划、风险评估与应对、审计抽样、审计报告）第三部分：审计实务（13-19章，4个循环审计，货币资金、特殊项目审计、终结审计）第四部分：其他类型的审计课程内容及结构：目录 4第一章审计与鉴证概述起源与发展了解概念理解分类熟练掌握审计方法熟练掌握审计监督体系理解 5一、注册会计师审计的产生与发展起源阶段：16世纪的意大利（合伙制企业）威尼斯会计协会（1581年）形成阶段：18世纪下半叶英国（两权分离）南海公司事件（1720年）、查尔斯·斯耐尔—注册会计师的诞生英国《公司法》（1844年）、爱丁堡注册会计师协会（1853） 6发展阶段：19世纪中期的美国1887年美国公共会计师协会1916年改组为美国CPA协会1933年证券法后安然时期：21世纪初、安然安达信事件（反思与突破） 71.按审计对象：账目阶段：19世纪中叶－20世纪初资产负债表阶段：20世纪初－20世纪30年代会计报表阶段：20世纪30年代－今二、对CPA审计的发展，理论界两种分类标准： 阶段时间特点报告使用人对象目的方法账目审计—英式审计1844-20世纪初会计账簿查错防弊对账目逐笔详细审计股东资产负债表审计—美式审计20世纪初—20世纪30年代账簿及资产负债表判断企业信用状况从详细审计初步转向抽样审计股东及债权人会计报表审计—现代审计20世纪30年代—40年代全部报表及相关资料对财务报表发表审计意见测试内部控制制度，广泛采用抽样审计社会公众 92.按审计方法账项基础审计：早期－20世纪40年代。审计活动直接指向账簿和报表。制度基础审计：20世纪40年代－20世纪70年代。通过对内部控制的评价来决定对账簿报表的具体审计过程，从而提高审计效率。风险导向审计：20世纪70年代－今。在审计风险评估的基础上设计审计方案，从而有效控制审计风险。 注册会计师审计发展历程的启示1、商品经济发展到一定阶段，产生所有权与经营权的分离；2、随着商品经济的发展而发展；详细审计——资产负债表审计——会计报表审计查错防弊——企业信誉——对会计报表发表意见3、注册会计师审计体现为双向独立；4、注册会计师审计在经济生活中的特殊作用是提高财务信息的可靠性和可信性，从而使投资者据此做出准确的决策；5、注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计。 11三、中国注册会计师审计的发展辛亥革命之后，新中国成立之前1918年，谢霖被批准成为中国第一个注册会计师，并创办了第一家会计师事务所正则会计师事务所；新中国成立之后空白十一届三中全会之后 12三、中国注册会计师审计的发展恢复发展阶段（1980-1991）1986年，《中国注册会计师条例》颁布1988年，中国注册会计师协会成立规范发展阶段（1991-1998）1994年，《中国注册会计师法》正式实施1995年，两会合并 13三、中国注册会计师审计的发展体制创新阶段（1998-2004）1998年，行业体制改革国际发展阶段（2005年以来）2006年，新的审计准则体系2007年，财政部启动做大做强战略2009年，对38审计准则进行修订 14四、审计的概念美国会计学会（AAA）：为确定关于经济行为和经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。中国注册会计师协会： 中国注册会计师协会：独立审计是指注册会师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行审查并发表意见(1)这里的“注册会计师”指的是会计师事务所。(2)“依法”是依据《注册会计师法》和审计准则；(3)审计对象是“被审计单位的财务报表及其相关资料”，其中，“被审计单位”是审计的客体，“财务报表及其相关资料”是审计的内容；(4)注册会计师审计的中心环节是审查，注册会计师审计的实质是独立性；(5)“发表审计意见”是财务报表审计的目的。 16五、分类民间审计：独立的外部机构及人员（理论与实务的发展最成熟）政府审计：国家审计机关内部审计：内部的专职审计机构及人员1.基本分类：按实施主体的不同，审计通常可以分为以下三大分支 17审计三大分支的区别：独立审计政府审计内部审计方式受托、有偿强制、无偿自愿对象会计报表的合法公允一贯财政收支及公共资金的合理合法内部管理制度的执行目的发表审计意见确定受托责任改善经营管理性质外部经济监督外部行政监督内部经济监督权责发表意见权处置权报告权独立性双向独立单向独立相对独立 182.按审计的目的不同会计报表审计（最常见，包括按特殊基础编制及按特殊要求编制的会计报表）合规性审计经营审计（类似于管理咨询） 审计种类认定的性质既定标准审计报告的性质示例财务报表审计企业个体的财务报表信息一般公认会计原则财务报告是否公允上市公司年度报表审计合规审计认定或资料是否合法管理层的政策、法律或第三方的要求对合规的保证财经法纪审计经营审计活动或执行资料管理层或法令目标观察到的效率或效果；改进的建议经济效益审计 20六、审计监督体系1.构成：目前各国的审计监督体系基本一致，均由独立审计、政府审计和内部审计三部分组成，对于三部分的关系，我国的有关法律文件表述如下：地位平等、业务交叉、互为补充 212.政府审计组织结构：按领导关系不同分为三类：议会领导政府部门领导财政部门领导中央：审计署，直属国务院地方：在县及县级以上设专职机构，受上级国家审计机关领导重点地区：审计署派出（派驻）机构，受审计署直接领导。 223.内部审计组织结构：世界各国的设置按领导关系不同分为三种模式：受总会计师或主管财务的副总经理领导受总经理领导受董事会领导我国由负责人领导，业务上受政府审计机构和上级主管部门审计机构的指导 23内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分内部审计和外部审计在工作上具有一致性外部审计利用内部审计工作成果可以提高工作效率 244.独立审计组织结构：不受各级政府部门的管辖。不受任何企业的的管辖。在业务上受行业协会的指导和检查。各事务所均为独立法人，相互平等。西方：独资、合伙；我国：有限责任为主、少量合伙；新出现的形式：有限责任合伙 25七、审计方法账项基础审计制度基础审计风险导向审计 26七、审计与会计1.联系：工作对象均涉及会计资料工作范围均涉及内部控制职能监督作用提高效益 272.区别：会计审计目的提供信息就会计报表发表意见方法七大方法六大方法基本职能反映、监督鉴证、监督责任会计报表的真实合法审计报告的真实合法 28七大方法：设置会计科目、填制和审核凭证、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表六大方法：检查、监督盘点、重新计算和重新执行、观察、查询及函证、分析性复核 29审计动因理论审计基本假设课外阅读： 习题注册会计师审计产生的直接原因是()A.所有权和经营权的分离B.合伙企业制度的产生C.股份制企业制度的形成D.资本市场的发展【答案】A 习题注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是()。A.英式注册会计师审计主要目的是查错防弊B.美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用状况C.1929~1933年的世界经济危机后，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的D.现代风险导向审计方法确立后，审计工作是审查重要的账户余额或各类交易是否存在重大错报【答案】D 习题判断题注册会计师审计意见可以提高财务信息的可信度。()【答案】对 习题对以下注册会计师审计理解的陈述中，恰当的有()。A.注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的企业会计准则和不同会计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允B.注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊C.注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”D.注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见【答案】ACD