《增值税法律制度》PPT课件

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1、第二节增值税的计算与申报本节主要内容增值税的计算一般纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人应纳增值税的计算进口货物应纳增值税的计算增值税的申报纳税义务的发生时间纳税期限及纳税地点纳税申报表的编制一.一般纳税人增值税的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额的计算进项税额的计算应纳税额的计算（P57页）返回1.销项税额的计算销项税额=销售额×税率一般销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定特殊行为销售额的确定一般销售方式下销售额的确定一般销售方式下销售额=全部价款+价外费用价外费用：手续费、补贴、基金、

2、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。价外费用一律视为含税销售额，在计算增值税时应先换算为不含税的销售额。销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）返回特殊销售方式下销售额的确定折扣销售（商业折扣）因购买数量多或次数频繁而给予的价格优惠。销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。几点注意事项A、仅限于价格折扣。若为实物折扣

3、，该实物折扣应按“视同销售货物中的赠送他人”项目处理。B、折扣销售不同于销售折扣。销售折扣（即现金折扣），销售折扣一律不得从销售额中减除。C、折扣销售不同于销售折让。销售折让可以从销售额中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。某公司2008年11月销售商品一批，售价为120000元（不含税），商业折扣为5%（折扣额与销售额在同一张发票上列明），现金折扣为（2/10,n/30），购买方在第8天付款。问：增值税计税销售额是多少？计税销售额=120000×（1-5%）=114000（元）例题以旧换新应按新货物的同

4、期销售价格确定销售额，不得扣减旧货的收购价格（金银首饰除外）。金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。某百货大楼销售A牌电视机零售价3510元／台（含增值税），若顾客交还同品牌旧电视机作价1000元，交差价2510元就可换回全新电视机。当月采用此种方式销售A牌电视机100台，增值税税率17%。问：销售100台电视机的销项税额是多少？计税销售额=3510÷（1+17%）×100=300000（元）销项税额=300000×17%=51000（元）例题以物易物应按发出货物核算销售额并计算销项税额，

5、以换回的货物（取得增值税专用发票）核算购货额并计算进项税额。还本销售应按销售货物实际收取的价款作为销售额，不得从销售额中减除还本支出。包装物押金：出租出借包装物收取的押金未过期的，不计入销售额征税；对逾期未收回包装物不再退回的押金，应按所包装货物的适用税率计征增值税；销售酒类产品（除啤酒、黄酒以外）收取的包装物押金，无论是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应并入销售额征税。包装物押金收入视同含税收入，计算增值税时应先换算为不含税收入。纳税人不开增值税专用发票而取得的收入，即采用销售额和销项税额合并定价销售的（

6、如零售，也就是销售货物给最终的消费者，不能开具增值税专用发票），按下列公式计算计税销售额：不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）返回特殊行为销售额的确定纳税人销售货物或提供应税劳务，价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格＝成本＋利润＝成本×（1＋成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额，即公式为：组成计税价格＝成本＋利润＋消

7、费税＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）增值税会计自测题（1）自测题1某商场为增值税一般纳税人，销售空调机300台，每台不含税售价3000元，商场派人负责安装，每台收取安装费200元。计算增值税销项税额。自测题2某服装厂为增值税一般纳税人，当期为职工特制一批服装作为福利发给职工，该批产品制造成本共计10万元，利润率为10%。计算增值税销项税额。自测题3某酒厂系增值税一般纳税人，本期销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，发票中注明的销售额为100000元；同时收取包装物押金3510元，已单独

8、入账核算。该厂此项业务应申报的销项税额是多少？自测题4某商场为增值税一般纳税人，某月以现金折扣方式批发给A企业一批货物，不含税价为180万元，合同约定的折扣条件是“5/10，2/20，n/30”。A企业于提货后8天全部付清货款。计算此项业务应申报的销项税额。自测题5某商场采取“以旧换新”方式销售A商品，取得现金收入5850元；取得旧货若干件，收购金额为2340元。此项业务