营改增《实施办法》解读二

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1、营改增《实施办法》解读二第九条提供应税服务，是指有偿提供应税服务。非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：1、非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。这里要特别注意，电视台、广播台、报纸等单位很多都是事业单位，也就是前面所说的非企业性单位。但是，这些单位取得的广告收入属于营业收入，而非政府性基金或者行政事业性收费。因此，广告代理业的纳税人要特别注意，在差额征税时支付给这类单位的支出是不允许扣除的。对一般纳税人来说，一定要向他们索要增值税专用发票，以便

2、抵扣进项税额。2、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务；3、单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务；4、财政部和国家税务总局规定的其他情形。这里要注意：如果单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，视同提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。第十二条增值税税率：1、提供有形动产租赁服务，税率为17%；2、提供交通运输业服务，税率为11%；3、提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；4、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。财政部

3、国家税务总局下发了《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税【2011】131号），明确了应税服务适用增值税零税率和免税政策的有关规定，主要包括如下内容：1、试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。因此，我前面举的例子，义乌的一家企业为香港的一家公司提供产品设计服务，属于应税服务，但适用增值税零税率。2、试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。小规模纳税人提供应税服务的征

4、收率为3%；一般纳税人如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法，但一经选择，36个月内不得变更。简易计税方法的征收率也为3%。具体包括：1、提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、长途客运、轨道交通、出租车等所有载客的交通运输）；2、以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务；3、动漫企业为开发动漫产品提供的应税服务，以及在境内转让动漫版权，自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。第十八条一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销

5、项税额－当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。　　第十九条销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率。特别注意，原先营业税是价内税，计算营业税额时直接将取得的价款乘以适用的税率计算。而增值税是价外税，应将取得的全部价款先换算成不含税价格，再按上述公式计算销项税额。换算公式为：销售额＝含税销售额÷（1+税率）　　第二十一条进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。具体包括：1、从销售方或者提供方取得的增值

6、税专用发票上注明的增值税额；2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；3、购进农产品（按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额）；4、接受交通运输业服务（除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额）；5、接受境外单位或者个人提供的应税服务（从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额）。运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。小规模纳税

7、人提供货物运输服务，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。也按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。税务机关代开货运专用发票时在货运专用发票左上角会自动打印“代开”字样，且“税率”栏和“税额”栏均不显示数据，会自动打印“***”，只打印价税合计金额。一般纳税人取得这类发票去认证抵扣允许按7%的扣除率计算进项税额，价税合计金额扣除进项税额后的余额计入相关资产或成本费用账户。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第二十四条下列项目的进项税额不得从

8、销项税额中