企业所得税学习笔记

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1、企业所得税学习笔记第一章总则一、纳税人：在境内，企业和其他取得收入的组织（在境内和源于境内是两回事）二、居民企业、非居民企业：居民企业注册地OR实际管理机构在境内(但注册地优先，注册地在境内，即使实际管理机构在境外，也是居民企业)企业非居民企业注册地在境外AND(境内设有机构、场所OR有源于境内所得）三、纳税义务居民企业全球纳税义务，就境内外所得纳税企业非居民企业有限纳税义务(无机构的，仅就境内所得纳税。有机构的，就与该机构有实际联系的境内外所得纳税)四、税率：25%。非居民企业取得的收入如果在境内未设立机构场所、或与其设立的机构场所无实际联系的，税率为20%。第二章应纳税所得额五、

2、应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补以前年度亏损六、货币性非货币性七、财政笔款不征税收入：依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入如：存货跌价准备，会计处理中可以计提，并计入损益，但在税法中，这部分损失只有在实际发生时才可以扣除，这条就是依据。八、实际发生的与取得收入有关的、合理的支出（成本、费用、税金、损失和其他支出）在计算应纳税所得额时准予扣除。九、公益性捐赠支出<年度会计利润总额╳12%的，可以在计算应纳税所得额时扣除。十、在计算应纳税所得额时不得扣除的支出：1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2、企业

3、所得税税款3、税收滞纳金4、罚金罚款和被罚没财务的损失5、公益性捐赠之外的支出6、赞助支出7、未经核定的准备金支出（如：存货跌价准备、坏账准备……）8、与取得收入无关的其他支出十一、在计算应纳税所得额时，按规定计算的固定资产折旧，准予扣除，下列固定资产不得计算折旧扣除：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产（为投入使用的房屋、建筑物也可计算折旧）2、经营租赁方式租入的3、融资租赁方式租出的4、已提取足额折旧仍继续使用的5、与经营活动无关的6、单独估价作为固定资产入账的土地7、其他十二、在计算应纳税所得额时，按规定计算的无形资产摊销，准予扣除。下列除外1、自行开发的支出已在计算应纳税

4、所得额时扣除的无形资产（否则会重复扣除，虚增成本费用）2、自创商誉3、其他十三、计算应纳税所得额时，下列支出所谓长期待摊费用1、已提取足额折旧的固定资产的改建支出2、租入固定资产的改建支出3、固定资产大修理支出4、其他应作为长期待摊费用的支出形成待摊费用时：摊销时：借：长期待摊费用借：制造费用、管理费用等贷：银行存款、存货、应付账款、应付职工薪酬等贷:：长期待摊费用十四、企业对外投资期间，投资资产的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。十五、销售存货，存货成本可以扣除。十六、转让资产，资产净值可以扣除（净值指税法净值=入账时计税成本-累计折旧、累计摊销等）。十七、汇总计算缴纳企业所得税时

5、，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利（集团公司的子公司汇总由母公司缴纳企税时，境内子公司的亏损可抵减境内子公司的盈利）。十八、纳税年度的亏损可以向以后结转，用以后的所得弥补，但最长不得超过5年（合伙企业的合伙人是法人的，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利）。十九、未设立机构场所或设立机构场所、但取得收入与该机构场所无实际联系的非居民企业，按一下方法确定应纳税所得额：１、股利、红利等权益性投资收益和利息、租金特许权使用费所得以收入全额为应纳税所得额。２、转让财产所得，按收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额１、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。二十一、计算应纳

6、税所得额时，应当按照税收法律、行政法规的规定计算。第二章应纳税额二十二、应纳税额＝应纳税所得额×税率－本法关于税收优惠规定的税额减免、税额抵免二十三、居民企业源于中国境外的所得和非居民企业在中国境内设立机构场所，取得的发生在中国境外但与该机构有实际联系的应税所得，在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税所得额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年的抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行补抵。例：甲企业2009年度源于境内的应纳税所得额为1000万，源于A国的应纳税额为200万，企税税率30%，源于B国的应纳税所得额为30

7、0万，企税税率20%，2009年度应纳所得税多少。解：1、该企业按我国税法计算的境内外应纳税额:=(1000+200+300)×25%=375万2、源于A、B两国的抵免限额A国的抵免限额=375×200/（200+300+1000）=50B国的抵免限额=375×300/（200+300+1000）=75在A国缴纳的企税税额为60万＞50万，所以A国已缴企税可以抵免50万元，剩余10万元当年不能扣除。在B国缴纳的企税税额为75万﹤60万，所以B国已缴企税可以