强化内部制度落实 提高会计信息质量

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1、强化内部制度落实提高会计信息质量 2009年4月底，财政部等五部委在北京联合发布了《企业内部控制配套指引》，该配套指引连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》，共同构建了中国企业内部控制规范体系。这一体系以防范风险和控制舞弊为中心，有助于全面提高会计信息质量。　　一、我国企业会计信息质量及内部控制存在的问题　　（一）会计信息质量存在问题。　近十年来，由于我国资本市场以往没有统一的企业内部控制规范，加上一些公司内部控制意识淡薄，会计舞弊案件层出不穷，侵害了会计信息使用者的利益，动摇了公众对资本市场的信心，造成了空前的信任危机。会计信息失真的成因很多，

2、如企业法人治理结构不完善、内部控制混乱等情况，或原有会计准则不完善、监督不力、中介机构执业不规范或与管理当局合谋等。　1．企业管理体制存在缺陷。《会计法》第10条规定：各单位的会计机构、会计人员对本单位实施会计监督。在这种管理体制下，会计人员具有双重身份，一方面在企业经营者的直接领导下维护本单位的经济利益；另一方面，严格执行国家的财经制度，对经营者的活动进行监督，在职能上存在一定的矛盾性。目前部分经营者片面追求业绩，授意或指使会计人员虚造指标使会计信息失真，这种现象的发生与我国会计法规约束机制不够健全、处罚不严存在一定关系。1．企业管理弱化了会计的反映和监

3、督职能。一些企业管理者习惯以“人治”代替规章制度，企业本身没有一套完善的管理制度，造成管理混乱，会计核算的基础工作不规范，使会计信息的真实性得不到保障。（二）内控制度的存在问题。1．公司治理结构不完善。公司治理结构对企业生存发展具有重要作用，它是促使企业内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境。目前，国内企业普遍存在较为严重的股权集中情况，控股股东集控制权、执行权和监督权于一身。在这种情况下，控股股东或少数关键人为了控股股东或管理当局的利益，很可能操纵财务报告，提供虚假信息误导外部信息使用者。2、内控制度不完善和执行难。

4、有的企业内控制度不完善或有关内容不合理，如会计岗位设置和人员配置不当使会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有的企业虽然建起了完善的内部控制制度，但“有章不循”，仅仅作为应付检查的条文。另一方面，严格执行内部控制制度会切断某些人贪污舞弊的途径，加之人们习惯于按经验和传统办事的思维方式，都影响着内控制度的执行程度。1．内部审计的作用未能有效发挥。部分企业忽视内部审计，即使设置了内部审计机构，但内部审计制度不健全、业务不规范、人员素质低，内审职能未能充分发挥，内部审计部门如同虚设。　二、内部控制对防范会计信息失真具有重要意义（一）完善内部控制是提高会计信

5、息质量的内在要求。　　通过内控，各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节，可以防止员工的舞弊行为，也能减少虚假财务报告的发生。尽管现代内部控制的目标已经不仅仅局限于防止财务报告舞弊，但保证财务报告的可靠性始终是内部控制的一项基本目标。（二）内部控制环境是影响会计信息质量的首要因素。　　企业的控制环境是影响会计信息质量的首要因素。控制环境中的重要一项即管理当局的经营管理素质，管理当局的态度是充分公允披露的保证。如果管理部门缺乏诚实性或对内部控制不感兴趣，尽管有书面的规定和程序，也会导致内部控制失效。相反，如果管理当局对内部控制重

6、视，整个企业由上而下，各级领导和员工就会认真遵守既定的控制制度，财务报告的差错也会相应减少。纵观国内外众多会计舞弊造假案，很多公司对外提供虚假的会计信息，都是由于管理当局出于自身的利益而指使会计人员对财务进行操纵、欺诈而产生的。因此，管理当局对内部控制的态度是决定内部控制是否有效的关键所在。（三）内部控制是防止会计信息失真的有力保证。　1．完善治理结构，建立制衡机制。首先，我国上市公司的大股东与中、小股东之间存在着严重的信息不对称，大股东利用这种信息不对称来制造虚假的会计信息，从上市公司中转移利益至自己的手中，损害广大中、小股东利益。上市公司的股权结构严重

7、影响建立规范的公司治理结构，使得公司的内部控制系统从源头上失去了其控制作用。前几年发生的虚报巨额利润、欺骗投资者，一度成为股市“大黑马”的琼民源案件；信誓旦旦编造子虚乌有暴利故事的“银广夏陷阱”，这些事件的深层次原因主要就是股权结构不合理、内控失效。而设置外部董事可以防止管理当局及控股股东侵害股东利益，最大限度地维护所有股东的权益。我国企业董事会少有外部独立董事，董事会中绝大多数是控股股东的代表，且又是企业的管理者，这是企业治理结构的一大缺陷。有统计表明，没发生财务报告舞弊的公司董事会，其外部董事的比重明显高于财务报告舞弊的公司。为此，中国证监会于2001

8、年8月发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》，要求上市