MBA_会计学第十三讲

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1、第十三讲利润第一节利润的计算与结转一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。是企业在一定会计期间内实现的收入减去成本、费用后的净额。企业利润包括：营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和支出、所得税净利润=利润总额-所得税利润总额：=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出营业利润：=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用主营业务利润：=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出投资收益=投资收益-投资损失二、利润的计算和结转企业应设置“本年利润”

2、账户，核算本年度实现的利润。账户结构如下：本年利润由成本费用账户转入的金额由收入账户转入的金额年末结转利润年末结转亏损企业一般应按月计算与结转利润。利润计算的方法有两种：账结法和表结法。账结法：应在每月末将所有损益类账户的余额全部结转到“本年利润”账户，通过“本年利润”账户结算出本月实现利润（或亏损）以及本年利润累计数。表结法：月末不结转损益类账户余额，将本月损益类账户发生额，转列到利润计算表中，计算本月实现的利润及本年利润累计数。（举例见教材162页）教材P162——[例17]的账务处理图示：主营业务成本本年利润主营业务收入管理费用财务费用营业费用主营业务税金及附加其他

3、业务支出营业外支出其他业务收入投资收益营业外收入164450001644500074000740006800068000153000153000375750375750462504625051000510001721300018400000184000005100051000120000120000320003200018603000余额：1390000（利润总额）第二节所得税一、所得税的计算企业所得税是国家对企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。（我国企业所得税的立法分为内资企业所得税法和外资企业所得税法）。所得税计算公式：应纳所得税=应纳税所得额×所得税税率

4、应纳税所得额=利润总额＋（—）税法规定调整项目金额=法定收入总额-税法准予扣除项目金额1、法定收入总额税法规定的收入总额包括：（1）生产经营收入（2）财产转让收入（3）利息收入（4）租赁收入（5）特许权使用费收入（6）股息收入（7）其他收入2、税法准予扣除项目税法规定准予从收入总额中扣除的项目，是指与纳税人取得的收入有关的成本、费用、税金和损失。纳税人在处理上述扣除项目时，会计处理与税法规定不一致的，应依照税法予以调整，具体规定如下：（1）纳税人在生产经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。向非金融机构借款利息不高于按金融机构同类、同期贷款

5、利率计算的数额以内的部分，准予扣除。（2）纳税人支付给职工的工资，按计税工资扣除。计税工资的具体标准，在财政部规定范围内，由各省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政部核定。（3）纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费、分别按照计税工资总额2%、14%、1.5%计算扣除。（4）纳税人用于公益、救济性的捐赠在年度应纳税所得额3%以内，准予扣除。（5）业务招待费按限额列支，超过限额的部分不准扣除。▲年销售额在1500万元以下的按5‰列支▲超过1500万元的部分按3‰列支（6）坏账准备金按年末应收账余额的5‰计算，可以扣除。（7）广告费，可在不超过销售收入的2%据实扣除

6、，超过部分可无限期向以后纳税年度结转。（制药、家电、食品、通信、房地产等按8%计算）（粮食类白酒不得在税前扣除）（8）其他扣除项目。3、不得扣除项目（1）资本性支出。（2）无形资产受让、开发支出。（3）因违反法律、法规而支付的滞纳金、罚金等（4）自然灾害或者意外事故有赔偿的部分。（5）超过国家规定标准，允许扣除的公益、救济性捐赠以及非公益、救济性捐赠。（6）各种赞助款。（7）除坏账准备以外的各种资产减值准备金。（8）与取得收入无关的其他支出。4、免税收入（1）国债利息收入（2）技术转让收入（3）治理“三废”收入5、亏损的弥补（指所得税前）企业当年发生经营性亏损可

7、以用下一年的所得弥补，下一年的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。例：某企业历年的应税所得情况如下表：年度90年91年92年93年94年95年96年97年98年盈亏-50+10+30-10-20-10+20+30+30◆90年亏损50万元，税前弥补期限91年——95年，到95年还有10万元未弥补的亏损，不能再用税前利润弥补。◆96年获利20万元，先弥补93年的亏损，再弥补94年的亏损，补亏后没有利润不纳税。◆97年获利30万元，先弥补94年未补完的亏损10万元，在弥补95年的亏损10