MBA_会计学第六讲.ppt

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1、第六讲长期资产（上）第一节长期资产概述一、长期资产的概念及内容长期资产是指企业持有的使用期限较长，单位价值较高，变现能力较弱的资产。长期资产包括：长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。二、长期资产的特征长期资产与流动资产比较具有如下特征：1.使用期限或持有时间较长2.单位价值或持有成本较高3.持有目的是为了使用而非出售4.变现能力较弱第二节长期投资投资：企业为通过分配来增加财富或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。对内投资、对外投资广义—固定资产投资、股权投资、债权投资、房地产投资等对外投资狭义—股权投资、债权投资投资一、

2、长期债权投资长期债权投资按照投资对象可以分为长期债券投资和其他债权投资两类。长期债券投资是指企业购入国家或其他单位发行的，期限超过一年，本企业意图长期持有的债券；其他债权投资是指除了长期债券投资以外的债权投资，如企业将多余资金委托银行贷款，而形成的债权性质投资。债权投资的性质与股权投资不同。股权投资是为了获取被投资单位的所有者权益；而债权投资只能获取被投资单位的债权，债权投资自投资之日起即成为债务单位的债权人，并按约定的利率收取利息，到期收回本金。账户设置：长期债权投资业务，应设置“长期债权投资”总账，并在此账户下，开设“债券投资”“其他债权投资

3、”两个明细账。账户设置图示如下：长期债权投资债券投资其他债权投资面值溢折价应计利息债券费用本金应计利息①购入债券面值②债券溢价额③应计利息④折价摊销额长期债权投资—债券投资①收回债券账面价值②债券折价额③溢价摊销额余额：尚未收回的债券金额（一）长期债券投资成本的确定长期债券投资成本是指取得长期债券投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。取得的债券，其实际支付的价款中含有不到债券的偿还期，但已到付息期，而尚未领取的利息（指分期付息债券），不构成投资成本，计入“应收利息”账户单独核算。实际支付的价款中含有尚未到付息期的利息（指到期还本付息债

4、券），则构成投资成本，计入“长期债权投资——债券投资（应计利息）账户。债券付息形式：分期付息债券——计入“应收利息”到期一次还本付息——计入：“债券投资——应计利息”购入长期债券所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始成本。例：某公司2001年1月1日以每张110元价格购入乙公司2000年1月1日按面值发行的3年期公司债500张，每张面值100元，年利率10%，债券每年年底付息一次，另支付手续费400元。借：长期债权投资——债券投资（面值）50000应收利息5000财务费用400贷：银行存款55400（应收利息5

5、000元为2000年的利息：100×500×10%)（二）长期债券投资溢价、折价的核算企业购入长期债券的方式有三种：面值购入溢价购入折价购入溢价或折价购入是由于债券的名义利率（票面利率）与实际利率（市场利率）不同而引起的。票面利率>市场利率（溢价发行）票面利率<市场利率（折价发行）债券溢价发行对购买者而言，是以后多得利息而事先付出的代价；对于发行企业而言，是以后多付利息而事先得到的补偿。●债券折价发行对购买者而言，是以后少得利息而事先得到的补偿；对发行企业而言，是以后少付利息而事先付出的代价。债券投资溢价或折价=（债券投资成本-相关费用-应计利息）-债

6、券面值P——79（例）某企业2001年4月1日，以207500元的价格购入B企业2001年1月1日发行的3年期债券，利率12%，面值200000元。(假设没有手续费)债券溢价=（207500-200000×12%×3/12）-200000=（207500-6000）-20000=1500（元）200000×12%×3/12=6000元为发行日至购买日的应计利息。长期债券投资的溢价或折价额要在债券购入后至到期前的期间内摊销。摊销方法可采用直线法和实际利率法。（三）长期债券投资损益的确定长期债券投资损益是根据债券持有期间的利息收入、处置收入与其账面价值（投

7、资成本）的比较来确定的。债券投资损益=（利息收入+处置收入）—账面价值上式中利息收入的计算分三种情况：1.面值购入时：按票面利率计算即可求得2.溢价购入时：利息收入=（面值×票面利率）-溢价摊销额3.折价购入时：利息收入=（面值×票面利率）+折价摊销额例：某公司1999年1月5日以每份1050元的价格购入丙公司1999年1月1日发行的票面价值为1000元的5年期债券80份，另支付相关费用400元。债券票面利率为12%，到期还本付息。发行时市场利率为10%。账务处理如下：（1）购入时借：长期债权投资—债券投资（面值）80000长期债权投资—债券投资（溢

8、价）4000财务费用400贷：银行存款84400债券溢价额=（1050-100