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1、论我国个人所得税法的缺陷及其完善第17卷第1期2004年2月浙江万里学院JournalofZhejiangWanliUniversityVo1.17No.1Feb.2004论我国个人所得税法的缺陷及其完善占/(浙汀万卫学院,,,士,口宁波315100)摘要:文章在分析我国现行个人所得税法在制度建设.税收征管和纳税环境等方面所存住一些问题的基础上,提出了完善我国个人所得税征收管理的一建议关键词:个人所得税;征管模式;纳税环境中图分类号:D922.22文献标识码:A文章编号:l67l一2250(2004)0l--0082--04收稿日期:2003一ll一0l
2、作者简介:卢沽,浙汀万卫学院法学院法学003班学.个人所得税作为经济运行的"自动稳定器",在政府对经济的宏观调控过程中发挥着越来越重要的作用.但近年来,随着我国市场经济体制的日趋完善和税收法制化建设的进一步深化,我国现行的个人所得税法律制度也逐渐暴露出了许多的缺陷与不足,如税收制度设计不公,税收征管软弱乏力,纳税环境差强人意,税收流失日益严重…㈠等.这在很大程度上阻碍了个人所得税职能的发挥.冈此,研究和完善我国现行的个人所得税制度,对于充分发挥个人所得税的特殊调节作用.缩小个人收入差距,缓解社会分配不公,维护国家利益,调节社会经济发展速度,增加国家财政收
3、入,促进社会主义市场经济健康发展有着重要意义.有鉴于此,笔者在对我省部分地区个人所得税征管情况进行调研的基础上,试图对我国现行的个人所得税法律制度所存在的缺陷及其完善问题进行一些理论的研究,以期对完善我国的个人所得税法律制度有所裨益.一,我国现行个人所得税制所存在的主要问题我国现行的个人所得税法律制度是1980年南五屑人大i次会议制定通过的,期间经过1993年和1999年两次修改,最终形成了目前的状况.应该说,这一税收法律制度在当时是比较符合实际情况的.但近年来随着我国社会主义市场经济体制和税收法制化建设步伐的加快,现行税制也暴露出了许多问题.主要表现在
4、以下几个方面:1.现行税制不够公平税收公平原则是税法的基本原则,它是法律面前人人平等原则在税法中的具体体现和基本要求.但在现行的个人所得税法中,却存在着许多不符合公平原则要求的内容.主要表现为以下几个方面:(1)个人所得税的税率级别过高,档次过多现行税法对工薪等项的所得实行从5%N45%的九级超额累进税率.与世界各国相比,这一税率明显偏高.这往往会加重纳税人的税收负担,强化了纳税人偷税漏税的动机,但45%的税率在现实中却极少运用,只起到象征作用.此外,工薪所得适用的累进税率级数过多,使税制过于复杂繁琐,增加了个人所得税的征收成本.(2)个人所得税的征收范
5、围过窄近年来,我国城市居民收入多元化趋势明显加剧.但现行税法中规定的应税项目只有l1个,但免税的项目却达到10个之多.这使得个人所得税的征收范同相当的狭窄,不利于真正发挥税收的调节作用.(3)个人所得税的起征点没有应时调整1993年10月全国人大常委会第四次会议重新修改了个人所得税法将个人所得税的起征点定为800元.当时职工平均工资每月不足300元,因此对99%1~<J职工都没有征收个人所得税.…而现在工资增长了近十倍,但是个人所得税的起征点却一直都没变,这样使得很多中等收入的职工甚至低收第1期卢洁:论我国个人所得税法的缺陷及其完善83入者也要缴纳
6、个人所得税.这不符合个人所得税调节收入分配,特别是调节过高收入的本意.(4)我国现行的税制模式不能体现纳税人税负公平的原则从我国税制本身的特点上看,我国目前采用的是分类所得税制,对于不同来源和性质的个人所得,采用不同的计征标准和方法.但是南于纳税人收入来源不同,征缴的次数不同,往往会存在收入多的纳税人缴纳的税少,收入少的纳税人缴纳的税多的现象.难以体现公平税负,合理负担的原则.(5)个人所得税的费用扣除设计不合理我国现行的个人所得税法将个人所得的扣除费用采用"一刀切"的办法,即统一规定为800元,这是很不合理的.第一,它没有考虑纳税人的地区差异性.第二,
7、它没有考虑家庭成员组成和负担的差异性.第,没有考虑不同单位所提供的非现金福利不同.第四,它没有考虑每年的通货膨胀和消费水平的问题.2.税收征管不够科学目前我国个人所得税的征管采取个人申报和源泉扣缴相结合,辅之以税务稽查的模式.但是南于受个人或局部利益的驱使,征管手段与制度不健全等方面冈素的制约,个人所得税的征管还不能做到有效地监控个人收入,个人所得税积累资金与调节社会成员分配的职能难以得到充分的到位.}3¨其主要表现为以下几个方面:(1)征管模式存在漏洞现行征管模式在实际中主要存在以下一些问题:第一,南于纳税人的税法意识非常的薄弱,因而使得主动申报几乎成
8、为不可能.同时,南于扣缴义务人与纳税人之问往往存在着相关联的利益关系,冈此在扣缴
