高级财务会计合并报表8章

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1、第七章企业合并会计（二）——购并日的合并会计报表第一节合并会计报表概述一.合并会计报表的特点：<一>概念：<二>特点（与个别报表比）1.合并报表主体→经济意义上的复合会计主体既：法律意义上的会计主体又：经济意义上的法律主体同时：会计核算的主体2.合并报表总公司或母公司编制3.合并报表个别报表为基础4.合并报表独特编制方法（如：编抵销分录…）个别报表主体由以有帐务处理二.合并报表的合并理论：（一）母公司理论：1.概念：P3072.基本要点：①强调母公司股东的利益：体现将“少数股东权益”集团的负债视为将“少数股东收益”集团的费用视为②以是否形成控制为确定合并范围的标准：50%以上→法律或

2、30%（分数情况下）→实质控制（二）实体理论：1.概念：P3072.要点：少数，多数股权，平等3.适合：集团内部管理的需要（三）所有权理论：1.概念：P3082.合并方法：按拥有权比例将子公司资产、负债、所有者权益计入合并报表3.适用：不适用于1.2情况下三.合并报表的合并范围：①直接拥有②间接拥有③直接、间接方式合计拥有国际会计准则我国世界大多数国家母公司理论1.公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业：<一>应纳入合并报表的企业范围2.被母公司控制的其他被投资企业：（其他控制的几种情况）前已述<二>不纳入合并报表的企业范围具体名义上控制，实质不能控制或控制权受到限制1234P313

3、四.合并报表的种类：1.合并资产负债表2.合并利润表3.合并所有者权益表4.合并现金流量表<一>按其经济内容分类：1.控制权取得日合并会计报表2.控制权取得日后合并会计报表<二>按其编制时间分类：只编“合并资产负债表”合并资产负债表合并利润表合并所有者权益表合并现金流量表五.合并报表编制的原则与方法：1.真实性2.完整性3.及时性4.以个别报表为基础5.一体性：内部交易抵销6.重要性<一>合并报表编制的原则：既按真实的个别报表又准确判断内部交易并抵销1.购买法：<二>合并报表编制的方法：购买成本商誉合并资产负债表母公司净资产按帐面价值反映子公司净资产按购买日的公允价值反映2.权益集合

4、法：：合并报表合并资产负债表：（无商誉）母公司、子公司的资产、负债、所有者权益均按帐面价反映1.设置合并工作底稿2.将个别报表数据过入合并工作底稿3.计算各项合计额4.编制抵销分录并过入合并工作底稿5.计算各项目合并数6.填列合并会计报表<三>合并报表的编制程序：合并资产负债表合并利润表合并所有者权益表一张工作底稿合并现金流量表另一张工作底稿第二节控制权取得日合并报表的编制一.非同一控制下的企业合并(购买法)（以购入）<一>拥有子公司全部股权：（由于合并后的经营尚未进行，因此，只需编合并资产负债表）母公司取得控制权的两种情况拥有子公司全部股权拥有子公司部分股权支付现金支付非现金资产两

5、种情况投资组建全资子公司购买全资子公司（即子公司的全部资本都由母公司提供）抵销子公司的全部股东权益将母公司“长期股权投资—子公司”帐户余额1.投资组建全资子公司：投资时：借：长期股权投资—B800000贷：银行存款800000首先：将资产负债表列入合并工作底稿母公司子公司填入最后：将合并数合并报表再：将抵销分录过入工作底稿并计算合并数借：股本—（B公司）800000贷：长期股权投资—普通股其次：编抵销分录抵销子公司的全部所有者权益母公司对子公司的投资2.购买子公司全部股权（子公司正在持续经营）母公司购买时：借：长期股权投资—B286000贷：银行存款286000（1）母公司以帐面价值

6、购入子公司全部股权：编合并报表时：借：股本200000借：资本公积50000借：盈余公积36000贷：长期股权投资—B公司286000抵销分录（2）母公司以高于帐面价值购入子公司全部股权：差额：商誉（在合并资产负债表的“长期投资”项目下单独反映）购入时：借：长期股权投资—B公司376000贷：银行存款376000由于：购入价帐面价帐面价公允价不同因此：编合并工作底稿时要作两笔抵销分录：第一笔：购入价与帐面价之差：第二笔：帐面价与公允价之差：（将高估低估的资产、负债调为公允价）借：股本借：资本公积借：盈余公积借：商誉90000贷：长期股权投资—B376000286000借：固定资产贷：

7、商誉……（3）母公司以低于帐面价值的投资成本购入全部股权：因此：购买日，作两笔抵销分录：（将资产、负债调为公允价）借：股本借：资本公积2860000000借：盈余公积贷:长期股权投资—B公司购入价2800000000贷：商誉60000000帐面价借：固定资产100000贷：商誉660000000……同样：购入价帐面价帐面价公允价有差额第一笔：购入价帐面价第二笔：帐面价公允价<二>购入部分股权：按持股比例抵销作（少数股东权益合并报表中的负债）1.按帐面价值购