高级财务会计5合并财务报表

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1、高级财务会计5合并财务报表第五章合并财务报表（上）通过本章的教学，使学生了解合并报表编制的方法及程序，掌握股权取得日及股权取得日后的合并资产负债表的编制，了解合并利润表、合并所有者权益变动表的编制方法。学习目的与要求第五章企业合并报表（上）合并报表编制的原则及程序股权取得日合并资产负债表的编制方法股权取得日后合并抵销分录的编制教学重点与难点教学重点与难点第一节合并财务报表概述1第二节合并财务报表的编制原则与程序2第三节股权取得日合并报表的编制3内容提示第四节股权取得日后合并报表的编制4第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的概念及特点二、合并会计报表与投资的关系三、合并会

2、计报表与合并方式的关系四、合并报表的种类及编制范围（一）合并财务报表的定义合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。一、合并财务报表的概念及特点（二）合并财务报表的特点合并财务报表反映的对象编制主体编制基础编制方法吸收合并创立合并控股合并不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题既编制股权取得日的合并报表，也编制股权取得日后各期的合并报表二、合并会计报表与合并方式的关系按反映的具体内容不同进行的分类合并资产负债表合并利润表合并所有者权益变动表三合并会计报表的种类合并现金流量表按编制的时间及目的不同进行分类

3、股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表是指纳入合并报表的企业范围确定基础：控制具体界定：母公司的全部子公司正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性合并范围四合并范围１母公司拥有被投资单位半数以上的表决权（直接或间接）“控制”的含义及其认定60％A公司B公司25％C公司30％（一）投资单位能够“控制”被投资单位的情形２满足其他条件（实质重于形式原则）与其他投资者的协议公司章程或协议任免多数董事或高管的权力半数以上的表决权1已宣告被清理整顿的原子公司2宣告破产的原子公司3合营企业4目公司不能控制的其他被投资单位（二）不应纳

4、入合并范围的子公司（一）前期准备工作提供必要的资料统一会计期间提供相关资料五、编制合并财务报表的程序统一会计政策投资核算由成本法调整为权益法折算外币三、合并会计报表的编制程序计算合并数开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿编制调整与抵销分录加计合计数将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表　特别强调：　　　　　　　编制合并会计报表的直接依据，不是账薄记录，而是纳入合并范围的母子公司的个别会计报表，即“以表编表”。这一点同学们务必注意，它是理解抵销分录的关键。有关的抵销分录，只在工作底稿中编制，不必登入会计账簿。而且合并资产负债表、合并利润表及合并利润分配表的编制均在一张工作底

5、稿中完成。　　　　　编制抵消分录时，科目均为财务报表项目。例如涉及调整固定资产折旧项目时，调整“固定资产”项目，而不是“累计折旧”项目。那么调整坏账准备项目呢？注意：计算合并会计报表的合并金额资产类合并金额＝总金额＋抵消分录借方发生额－抵消分录贷方发生额负债类所有者权益类收入类费用类利润公式请同学们自己思考50100300400B公司100200200500A公司30150实现净利润100300所有者权益200200500负债100900资产贷借合并后抵消调整分录合并前项目合并日合并财务报表工作底稿（简）800500400120例2－1第二节股权取得日合并报表的编制一、合

6、并报表中几个相关概念二、同一控制企业合并报表的编制三、非同一控制企业合并报表一、合并报表中几个相关概念少数股东权益子公司股东权益中非属母公司所拥有的那部分股权，是相对于多数股权－母公司股权份额而言的。P36：非全资投资，仅与合并财务报表（合并资产负债表）有关少数股东损益子公司当年实现净损益中少数股东应享有的份额当年子公司实现净损益×少数股东持股比例需要抵销的有关事项合并日各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资的抵消。从企业集团的角度看，母公司对子公司的投资只属于资金的内部调拨，不会增加企业集团的投资和所有者权益，那么要将其抵销掉。反映真实财务状况了吗？合并时A公司：

7、长期股权投资100银行存款100B公司：银行存款100股本100股本100长期股权投资100800500300项目A公司B公司若不抵销抵消后资产500400900负债200300500股本300100400例2－2假设A拥有B80％的股权合并时A公司：长期股权投资80银行存款80B公司：银行存款80股本80股本100长期股权投资80少数股东权益20820500300抵销分录借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益借：资本公积贷：盈余公积未分配利润二.同一控制合并财务报表沿用例1－3的资料由A公司以账面价值