期末账项调整与财产清查

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1、第十三章期末账项调整和财产清查学习目标：1、理解期末账项调整的作用及内容2、理解财产清查的概念和意义3、掌握各类财产清查的方法及会计处理主要内容：1、期末账项调整2、财产清查第一节期末账项调整一、概念在会计期末结账前，为了正确核算本期的收入和费用，进而确定当期的利润，根据权责发生制的要求对一些“跨期事项”所进行的收入和费用的账务处理，称为账项调整。（adjusting）二、期末账项调整的类型及会计处理（一）应计项目（accruals）但收入和费用确认在先，但货币资金收取或支付在后的项目。1、收入已经实现，本期尚未取得款项的业务如

2、：赊销业务，应收的租金收入，应收的利息收入原则：当取得收款的权利时，确认为当期的收入发货时：借：应收账款贷：主营业务收入赊销业务月末应当收取租金时：借：其他应收款贷：其他业务收入2、费用已经发生或负担，本期尚未支付款项的业务。如：应付的利息费用，租金费用及其他费用原则：费用发生时，计提为当期的费用应收租金收入（1）计提财务费用时借：财务费用贷：应付利息（2）计提当期租金时：借：管理费用贷：其他应付款（3）已发生但未付的广告费借：销售费用贷：其他应付款（二）递延项目（deferrals）已经收取或支付货币资金，但收入和费用确认在后

3、的项目。1、先收款的跨期收入例：一家咨询公司对A公司进行管理咨询费用，2010年12月1日收取全部咨询费15万元，该咨询服务计划持续3个月12.1借：银行存款贷：预收账款12.31，借：预收账款贷：主营业务收入2011.1.31同上2011.2.28同上2、先付款的跨期费用例：2010.6.30预付下半年的租金费用60000元6.30借：预付账款贷：银行存款7.31，借：管理费用贷：预付账款8—12月末，同上3、固定资产的折旧、无形资产的摊销、其他长期资产的摊销等固定资产当期计提的折旧：借：管理费用等贷：累计折旧无形资产当期的摊

4、销：借：管理费用贷：累计摊销第二节财产清查一、概念与意义（一）概念财产清查，是指通过对各项财产物资、往来款项进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。（二）账实不符的原因（了解）（三）财产清查工作的意义（了解）二、财产清查的种类1、按清查范围不同分为全面清查和局部清查2、按清查时间不同分为定期清查和不定期清查3、按财产清查的内容不同分为实物资产清查、货币资金清查和往来款项清查。三、财产清查的方法（一）实物资产的清查实物的清查：指对原材料、在产品、产成品和固定资产等财产物资的清查。1、实物资产的盘存

5、制度（1）永续盘存制平时根据会计凭证对各项财产物资的收入和发出在相关账簿中逐笔连续登记，并随时结出结存数期末结存数=期初结存数+本期收入数-本期发出数优点：及时反映财产物资的增减变动及结余缺点：核算工作量大（2）实地盘存制平时只登记财产物资的收入数，不登记发出数，期末对财产物资进行实地盘点，将盘点数作为结存数，然后倒挤出本期发出数。本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末实地盘存数优点：核算简单，期末财产物资不会出现账实不符缺点：核算手续不严密，不能通过账簿记录及时反映财产物资的增减变动及结余2、实物的清查方法（1）实地盘点法（

6、2）技术推算法（3）抽查盘点法3、实物的清查程序：（1）盘点实物（2）登记盘存单（表）（二）货币资金的清查是指对库存现金及各类银行存款的清查1.库存现金的清查方法：全面的实地盘点。查明库存现金的实有数，再与现金日记账的账面余额相核对。盘点结束后，编制“库存现金盘点表”。2.银行存款的清查方法：清查人员定期(月末)将银行存款日记账与各开户行的对账单进行逐日逐笔核对。核对之后可能出现以下结果：A：日记账余额与对账单余额一致B：日记账余额与对账单余额不一致企业或者银行记账错误未达账项未达账项：对于同一经济业务或事项，由于结算凭证在企业

7、和银行间传递时间上的差异，导致一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。有四种情形：银行已收、企业未收；银行已付、企业未付；银行未收、企业已收；银行未付、企业已付。对未达账项，会计人员需要编制“银行存款余额调节表”调整银行存款的期末余额。事项余额事项余额日记账余额对账单余额加：银行已收企业未收加：企业已收，银行未收减：银行已付，企业未付减：企业已付，银行未付调节后余额调节后余额（三）往来账款的清查是指对企业与其他企业或个人之间的各种往来款项的清查。一般采用同对方核对账目的方法进行清查，如信函查询，与对方单位核对账目。（四）有

8、价证券的清查一般采用实物盘点，或与存放机构对账单进行核对三、财产清查结果的会计处理（一）财产清查的处理程序1、认真查明财产清查中发现的账实不符的性质和原因，明确责任，提出处理意见，报请有关部门领导审批。2、将账实不符的差异以及对差异的处理及时在账簿上予以反映，通