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《上市公司盈余管理与内部审计的相关性研究_来自我国上市公司的经验证据》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。
1、中央财经大学学报2010年第6期上市公司盈余管理与内部审计的相关性研究———来自我国上市公司的经验证据ResearchontheCorrelationbetweenInternalAuditandEarningsManagement:EvidencefromListedCompaniesinChina陈继初CHENJi2chu(湖南财政经济学院会计系长沙410205)[摘要]本文以2008年度非金融A股公司为对象,探讨了内部审计与盈余管理之间的关联性。通过研究发现内部审计人员的组成状况、内部审计经费能够提高内部审计质
2、量,从而在一定程度上能够抑制盈余管理;监事会会议次数与盈余管理显著正相关;公司规模越大,内部审计难度越大,发生盈余管理的可能性越大;内部审计和公司特征的其他方面对盈余管理的影响不显著。总体来看,内部审计质量在识别与抑制盈余管理方面有一定作用。[关键词]内部审计公司治理盈余管理[中图分类号]F239145[文献标识码]A[文章编号]1000-1549(2010)06-0091-06一、引言内部审计制度的建立是减少公司所有者与经营者信息不对称,实现对经营者监督和约束的客观要求,是完善公司治理结构的重要组成部分。然而,从当
3、前实际情况看,内部审计作为企业下属的一个部门,在机构设置与人员配备上都没有受到足够的重视,内部审计的职能没有充分发挥出来,成为应付检查的形式。由于信息不对称的普遍存在,在信息披露、会计准则的运用以及会计信息监管方面的欠缺,使得盈余管理存在很大的操作空间,随着一系列财务舞弊和欺诈行为的曝光,使得人们开始重新反思内部审计在企业经营管理中的地位,将单纯的依靠外部环境和外部监督转向企业内部控制机制的建设上来。在现代公司体制下,保持内部审计的独立性,发挥内部审计职能,提高内部审计质量是提高会计盈余信息质量,完善公司治理结构的必
4、然选择。会计信息质量的提高以及公司治理结构的完善必然会对盈余管理产生约束作用,内部审计和盈余管理之间应该具有一定的相关性。那么在我国这种相关性是否存在,如果存在又具体表现在哪些方面,这是本文拟探讨的核心问题。二、研究假设的提出(一)内部审计的含义及其影响因素国际内部审计师协会赋予内部审计的定义是“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动,其目的在于增加价值和改建组织的运作,它通过系统化和规范化的方法评价和改进风险管理控制和管理的有效性,帮助组织实现目标。”本文从公司内部审计的质量、内部审计的独立性两个方面提出研究假设
5、,作为解释变量:11内部审计机构的人数。内部审计的有效运作必须有足够的人力资源作保障,内部审计的控制质量因内部审计的规模和结构不同而不同,从我国实际情况来看,内部审计规模较大的企业,反映了公司治理层对内部审计的重视程度,增强了对盈余管理监督的有效性。假设1:内审机构的人数与盈余管理程度负相关。收稿日期:2010-3-28作者简介:陈继初,男,湖南沅江人,湖南财政经济学院会计系副教授,主要研究方向为会计、审计理论与方法。91中央财经大学学报2010年第6期21内部审计人员担任公司行政职务的比例。在公司行政管理人员兼任公
6、司审计人员的情况下,会使得内部审计对经营管理层的盈余管理行为的监督和控制失效。假设2:公司行政管理人员担任内部审计职务与盈余管理正相关。31内部审计报告的编报次数。一般认为内部审计如果能及时、准确地反映公司经营管理中存在的问题,并向公司股东进行报告,会促使经理们受到公司股东的有效约束。假设3:内部审计报告的编报次数和盈余管理负相关。41内部审计机构的经费。这一点与内部审计的人数相类似,同样是内部审计进行有效运行的必要保证。如果说内部审计的人数是人力保证的话,内部审计的经费则属于物力保证。经费越多进行内部审计的有效性越
7、强,内部审计质量越高。假设4:内部审计的经费与盈余管理负相关。51第一大股东的持股比例。在我国上市公司,一股独大的情况较为突出,大股东通过制定公司章程控制董事会。假设5:第一大股东持股比例与盈余管理正相关。在股东大会中拥有多数表决权而控制监事会的监督作用,从而使内部审计的努力化为乌有。61监事会的规模。《公司法》规定,股份有限公司的监事会由职工代表和股东代表组成,分别由职工大会和股东大会选举产生。监事会成员不少于3人。监事会的职权是:检查公司的财务;对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或者公司章程的行为进行监督;
8、当董事和经理的行为损害公司的利益时,要求董事和经理予以纠正;提议召开临时股东大会;列席股东大会和董事会等等。在我国大部分上市公司的内部审计由监事会领导,监事会的职能发挥程度决定了内部审计的监督有效性。这一模式不符合有效控制的要求,使我国监事会制度在抑制公司的财务舞弊上根本没有发挥作用,发生财务舞弊的公司往往有一个更大规模的监事会。假设6:监事会
