独立审计意见对上市公司盈余管理影响的比较静态分析——来自上市公司截面经验研究的证据

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3、回顾息在利益相关者之间的流通，完备信息报告净利润的可信性、客观性从而减少目前，盈余管理是国内外会计学理所有者也就不可能把所有应该公开发布企业的契约磨擦，最终维系公司的委托论界与实务界广泛关注的财务课题。u而的公司财务信息传递出去，因而公司实代理关系;简森和麦克林(1976)研究对盈余管理的概念，会计学界一直存在际管理者才会进行盈余管理操作。此外，认为，审计就是这样一种能实现约束机着诸多不同意见。但从两个权威性的定A4>>.Levitt(1998)研究认为:某些低质量会主义行为从而降低代理成本的制度安义可以窥见现代盈余管理的基本内涵，的会计准则，尤其是应计制会计中的预排。基于理性经济

4、人假设，代理人会以会计学家William>.KScott认为:盈计、摊销等都很容易被利用作盈余管理。自身利益最大化为目标，为了减少代理余管理是指在GAAP允许的范围内，实务中会计方法的选择、会计方法的运成本而采取披露财务报告的合规方式;通过对会计政策的选择使经营者自身利用及会计方法的运用时点、交易事项发但作为公司内部实际控制人，具有操纵益或企业市场价值达到最大化的行为;生时点的控制都可以成为典型的盈余管信息披露进行盈余管理而获得私人收益会计学家KathehneSchipPer认为:盈理工具。的内在动机，使财务报告可靠性受到质余管理实际上是企业管理人员通过有目当前，盈余管理已成为公司

5、内部操疑。这时需要独立的第三方对其进行监的地控制对外财务报告过程，以获取某作财务报告信息而获取私人利益(private督。针对在会计实务中外部审计对公司些私人利益的;披露管理;。在以上两gain)的重要手段，违背了现代财务报告财务报告信息质量及公司内部治理的重个权威定义的基础上，现在会计理论界中立性的核心原则以及客观性原则，造要性而言，研究外部审计机构审计鉴证公认盈余管理产生的两个基本条件:一成公司对外财务报告信息存在一定程度后所出具的外部审计意见对公司盈余管个是契约磨擦(contractingfrictions);主观特征。由此盈余管理与公司对外财理的影响具有重要的理论和现实意义

6、，另一个是沟通磨擦(communication务报告过程的中立性形成实务上的矛盾，这也正是本文研究核心所在。frictions)。委托代理理论认为，基于合无疑会损害利益相关者及公众投资者的同而事先设定一套管理契约和报告规则利益。在会计理论与实务发展中为了解二、研究设计在实务中均会面临随着经济环境和公司决以上矛盾，保护投资者利益及完善公(→)样本选择及变量设定情况波动而调整的压力，但管理契约和司治理结构，独立审计理论与方法越来由于本文研究核心是独立审计意见财务报告规则却是固定的、僵化的并具越多地被用于会计实务领域中。现有的对上市公司盈余管理影响，同时结合已有滞后特征，因而会与现实的需

7、要产生众多理论研究表明，经过独立审计师审有文献研究结论，本文选取了2012中注矛盾而引致盈余管理出现。进一步而言，查的财务报告信息更可靠，同时上市公协发布的2011年上市公司年报审计情合同契约磨擦并不能完全解释现代盈余司审计报告的意见类型逐渐受到企业各况快报中涉及到的2002个样本公司，管理的产生和存在，基于信息不对称理方面利益相关者的重视，并对其决策行在2011年沪深两市共有2002家上市公论而产生的沟通磨擦也是会计实务无法为产生重要的影响(杨群辉、王玉蓉，司披露了