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《试论权益理论的演变-200002》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。
1、重庆商学院学报JOURNALOFCHONGQINGINSTITUTEOFCOMMERCE2000年第2期55试论权益理论的演变X杨家新(中南财经大学,武汉430064)摘要:文章从会计学角度,阐述了在西方权益理论历史演变中,产权关系的变迁对会计及职能的演化和会计实务的发展的影响。并认为,权益理论须与基金理论相结合方能强化会计的控制职能。关键词:权益理论;会计实务;会计职能中图分类号:F271文献标识码:A文章编号:1008-6439(2000)02-0055-04作为一个法学术语,权益是应该享受的不容侵犯的权产孤立起来进行核
2、算,难以全面系统地反映企业的产权关利。在会计人员看来,权益则更多体现为相关主体对企业资系,逐渐被复式记帐所取代。复式记帐蕴含着丰富的权益思产的一种索取(Claims)安排,侧重于产权的受益权部分。对想,对其认识的不断深入,也正是权益理论的形成过程。权益内涵的不同理解和外延的不同界定,形成了今天众多理二、业主理论———传统理论之一论流派相互并存的局面。其中,影响较大的有:业主理论(the业主(或业主权)理论是直接由复式记帐的拟人化假设ProprietaryTheory)、实体理论(theEntityTheory)、剩余权益理论
3、演变而来的。查特菲尔德对业主理论与复式记帐的关系作(theResidualEquityTheory)、企业理论(theEnterpriseTheory)和了精辟论述“复式记帐法是一种围绕企业的目的、资本的属基金理论(theFundTheory)等。在我国,对于权益这样一个基性、特别是从业主立场来看待帐户意义的理论。这种对业主础性的理论问题,至今却未引起会计学界应有重视。鉴于权益的关心导致了业主权和会计主体学说的产生,这个学说此,本文对权益理论的历史演变进行初步探讨,以期从中得至今还是簿记方法的合理成分和会计理论的统一结构。”
4、到有益的启示。早在复式记帐问世之初,帕乔利就已在其编著的《算术、一、理论的起源几何、比及比例概要》一书中反复强调了资本主和所有权,认从产权角度来看,会计之所以能够从数学以及其它自然为簿记循环的最终结果是在资本帐户和损益帐户中汇总反科学和经济学科中分离出来,其根本原因在于它能从经济上映经营成果。他所提出的复式记帐等式,即“一人所有物=定量地反映财产所有者的权益,以便于协调和处理产权主体其人所有权总值”,实际上已蕴含了业主理论的精髓。三百之间的经济利益关系。因此,会计从一产生起就已经包含着年后,英国古典经济学家提出的财富存量(资
5、本)与财富流量权益思想了。只不过在自给自足的自然经济时代,私有财产(收益)概念,则为业主理论的形成提供了经济学上的理论依仅为少数人所有(如奴隶社会的奴隶主,封建社会的地主或据。1818年,克朗赫尔姆在其《独特的复式簿记》一书中假庄园主),产权关系极为简单,毋须对其进行单独核算。财产定,伴随着企业的业务循环,将产生一系列的转换,使企业净经管人记帐的目的,只是为了从经济上定量反映自己经营的收益作为业主权益的净增加额而转作资本。为了避免记录财产,以保护财产的安全。因此,会计人员采用单式记帐,直资本在单项业务中变化的不便,他还设置了
6、包括净损益帐户接记录财产的增减结果就可以满足当时的需要了。在这种在内的关于收益和费用诸帐户,并把它们作为业主权益的分情况下,还缺乏产生权益理论的实践基础。支来对待。1880年,斯普拉格首次提出“资产=负债+权益”到了资本主义社会,私有财产受法律保护并得到普及,这一基本会计等式,把经济业务分解为三个要素的增减变化产权主体日趋大众化。社会分工的加深使企业逐渐成为生之后进行帐务处理,简化了早期繁琐的记帐规则。此后又在产力发展的主要担当者。人们通过企业这种组织形式以前1907年《帐户原理》一书中,以这一等式为依据创立了较为完所有未有
7、的规模进行生产经营活动,其结果是丰富了投资及善的业主理论。其它类型的产权交易。投资者对资本总额及其变动情况的业主理论认为,业主是会计关注的中心,会计核算的最关心必然要求企业不仅要核算资产的增减变化,还要反映各终目的在于计算和分析业主的资产净值。一般地,最能体现产权主体所享有的权益份额。由于单式记帐只是将各项财业主理论的会计等式为:资产-负债=业主权益。其中,业X收稿日期:1999-07-12作者简介:杨家新,中南财经大学97级博士生。56试论权益理论的演变主权益(Propretorship)代表企业对业主的价值,对于公司制企
8、提出了剩余权益理论和企业理论。广义上,它们也可以作为业则为股东权益(Stockholders’Equities),更一般的名称为所有狭义实体理论的两种不同延伸。此外,实体理论的一些基本者权益(Owner’sEquities)。从静态看,资产代表企业对业主思想在实务中也得到了广泛应用。例如,
