期初余额抵销法、期末余额抵销法对比

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1、□财会月刊·全国优秀经济期刊期初余额抵销法、期末余额抵销法对比——基于同一控制企业合并情况邓九生（副教授）（中国地质大学〈武汉〉经济管理学院武汉430074）【摘要】合并财务报表的合并方法除期末余额调整抵销法外，还有期初余额调整抵销法，二者的处理结果相同。本文对其处理思路、繁简程度进行了比较分析。【关键词】期初余额调整抵销法期末余额调整抵销法抵销分录修订前后的《企业会计准则第33号——合并财务报法，并对这两种方法作一定的比较分析。表》都规定，凡符合合并财务报表合并范围的公司，无论一、期初余额抵销法与期末余额抵销法抵销思路的是子公司还是特殊目的主体，母公司在合并日或购买日差异

2、及以后各年年末都要编制合并报表，合并方法都是期末（一）期初余额抵销法的抵销思路余额调整抵销法。实际上，会计报表的合并方法还存在期期初余额抵销法的基本思路是在合并日或购买日之初余额调整抵销法。这两种方法的处理结果完全相同，但后的各会计期期末编制合并财务报表时，首先将母公司在处理思路、繁简程度等方面各有优缺点，在实务中都可的长期股权投资按权益法调整到某期期初时的余额，然采用。因此，本文认为有必要介绍一下期初余额调整抵销后将此时的长期股权投资余额及少数股东权益同子公司由此可见，前者的利息记入“应收利息”，后者的计息（2）到期一次还本付息方式下，借：银行存款记入“持有至到期投资——

3、应计利息”，每期末的投资收1100000，持有至到期投资——利息调整26526.66，投益、债券的摊销额均不相同，但5年的投资收益总额和债资收益113473.34；贷：持有至到期投资——成本券的摊销总额是相同的。也就是说，在不考虑资金时间价1000000、——应计利息240000。值的情况下，两种不同的计息方式会影响到各期的损益，同样的出售价款，分期付息方式下盈利117927.8元，但不会影响到连续几个计息期的总损益。到期一次还本付息方式下亏损113473.34元。为什么会出3.2×14年末处置时的会计处理。现这么大的差别呢？其根本原因就在于两者的计息方式（1）分期付息方式

4、下，借：银行存款1000000；贷：持不同，导致前者账面价值中只包括持有至到期投资的原有至到期投资——成本1000000。始成本加上或减去未摊销的利息，而后者账面价值中除（2）到期一次还本付息方式下，借：银行存款1300000；了包括前者中的两部分之外，还包括出售前每期计算但贷：持有至到期投资——成本1000000、——应计利息未收到的“应计利息”。这样，同等情况下后者的账面价值300000。就比前者高，出售时的损益自然就比前者少。可见，若不考虑减值或其他因素，在持有至到期投资综上所述，只有在真正理解持有至到期投资内涵的到期处置时，两种计息方式的会计处理基本相同，不同的前提

5、下，将两种不同的付息方式进行全面的比较，才能对只是到期一次还本付息方式除了收到本金外，还一次性实际利率、摊余成本、投资收益等各个概念的计算和处理收到了所有的利息。有深刻的理解，从而在实践中熟练地进行会计处理。4.若在2×14年1月1日将该债券出售，获得价款共主要参考文献计110万元。则：1.财政部会计资格评价中心编.中级会计实务.北京：（1）分期付息方式下，借：银行存款1100000，持有至经济科学出版社，2014到期投资——利息调整17927.8；贷：持有至到期投资2.张丽.持有至到期投资与可供出售金融债券核算比——成本1000000，投资收益117927.8。较.财会月

6、刊，2013；7□·98·2014.12上全国中文核心期刊·财会月刊□的所有者权益相抵销，再对当期母子公司间发生的经济销效果进行比较分析。业务进行抵销或调整处理。（一）同一控制企业合并下两种方法的抵销内容假设在企业合并时长期股权投资初始投资成本余额在不考虑母子公司间内部交易情况下，期初余额抵为C0，以后期间在按权益法调整至第n期期初的余额时，销法下调整与抵销分录内容主要包括六个方面：①将长以Cn-1表示；Cn-1实际上等于长期股权投资按权益法调整期股权投资由成本法调整为权益法下的余额；②将母公至第n-1期期末余额。期初余额抵销法的基本思路如图1司确认的对子公司投资收益与子公

7、司所有者权益变动表所示。上的“对股东分配”项目抵销；③抵销子公司第n年提取的盈余公积中属于少数股东的份额；④将母公司的长期股（b）将此时长期股权投资余额和子公第n期权投资调整后的第n期期初余额同子公司相应的所有者司所有者权益抵销权益抵销；⑤反映当期净利润对少数股东损益及其对少数股东权益的影响；⑥恢复子公司年初盈余公积与未分C0（a）将长期股权投Cn-1（c）对当期母子配利润中属于母公司的份额。资按权益法调整公司间发生的经期末余额抵销法下调整与抵销分录内容在不考虑母济业务进行抵销子公司间内部交易情况下，主要包括四个方