一次合并法间接控股时合并抵销的逐级合并法、

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1、全国中文核心期刊·财会月刊阴间接控股时合并抵销的逐级合并法、一次合并法黄申渊博士冤钱娟萍渊浙江财经大学会计学院杭州310018冤【摘要】间接控股属于集团内较常见的控股形式，其合并报表的编制具有一定复杂性，在理论层面有逐级合并法与一次合并法两种。前者方法简单但合并次数相对较多，后者可以一次直接合并但计算相对复杂。本文从理论与示例层面，着重对一次合并法进行了详细说明。【关键词】间接控股逐级合并法一次合并法在企业集团中常有这样一种股权结构，母公司直接控制并为例。子公司、子公司又直接控制孙公司的父子孙结构。这种情况例：母公司P

2、公司于2010年12月31日用2000万元购下，母公司虽然没有孙公司股份，但可通过其子公司来间接地买了S1公司70%股权，当日S1公司所有者权益账面价值与控制孙公司，此结构又被称为间接控股。公允价值均为2500万元。该合并符合非同一控制所有条件，在间接控制情况下，母公司合并报表的编制就有两种方则购买商誉为250万元（2000-2500伊70%）。S1公司2011年法：一是逐级合并法，即先由子公司合并孙公司、再由母公司度净利润为1050万元，提取盈余公积200万元、分配现金股合并子公司逐级编制合并报表；二是一次合并法，即

3、由母公司利500万元。直接依据子公司与孙公司的个别报表，一次编制出合并报表。2011年S1公司用800万元投资设立S2公司，占公司注笔者拟对这两种方法进行详细探讨。册资本的80%。当年S2公司净利润900万元，提取盈余公积合并报表编制的技术核心是会计分录，而会计分录的核100万元、分配现金股利300万元、资本公积因公允价值变动心是会计科目选择与计量金额的确定。为了清晰地解析合并而增加100万元，其所有者权益由成立时的1000万元增至抵销分录的编制过程，本文采用原理讲解结合示例的方法：即1700万元。通过例题介绍逐级合并

4、法与一次合并法，而针对其金额计算则在2011年末，S1公司及P公司需编制合并财务报表，又列示出计算公式。其相关的合并抵销分录编制方法分别介绍如下：为便于论述，针对有关账户数字金额有以下指代关系：（一）第一级合并，S1公司合并S2公司的个别报表EQ指所有者权益总额、PC指实收资本且金额通常不变、CR1.根据S2公司2011年度盈利情况，编制权益法调整分指资本公积、SR指盈余公积、UP指未分配利润、NP指净利录：润（损益）、CD指现金股利（分配）。下标0表示期初，下标1借：长期股权投资560（EQ1伊HP-CI；1700伊

5、80%-800）表示期末，无下标表示本期。长期股权投资的投资成本为CI，贷：投资收益480［（NP-CD）伊HP；（900-300）伊80%］商誉为GW（且未减值），母公司控股比例为HP，少数股权比例资本公积80（CR伊HP；100伊80%）为MP。此调整分录教材中多为三笔，这里将其合并为一笔。因一、对逐级合并法的解析S2公司为新公司，故分录相对简单。一般情况下，则会包括以当母公司对子公司股权投资采用成本法核算后，合并抵前年度调整的“未分配利润———期初”科目。销分录就有长期股权投资权益法调整、内部交易合并抵销两2.资

6、产负债表段抵销分录：个环节。对于后者，内部股权投资交易是必定存在的，而其他借：实收资本1000（PC1）内部交易不一定有，故本文仅探讨股权投资的抵销。而股权投资本公积100（CR1）资的抵销又有“分段法”与“分期法”两种，因财政部会计司在盈余公积100（SR1）《企业会计准则2010》中介绍的是分段法，故本文以此为标准未分配利润———期末500（UP1）来解析。贷：长期股权投资1360（CI0+CI；800+560）同时，因为同一控制合并可以看做无商誉、账面价值与公少数股东权益340（EQ伊MP；1700伊20%）允价

7、值一致的非同一控制合并，故本文主要以非同一控制合3.利润表段的抵销分录：援上窑13窑阴阴财会月刊·全国优秀经济期刊借：投资收益720（NP伊HP；900伊80%）P公司合并S1公司的工作底稿仅列示所有者权益变动少数股东损益180（NP伊MP；900伊20%）部分，具体见表2。贷：利润分配400（CD+SR；100+300）表2P公司合并S1公司之工作底稿未分配利润———期末500（UP1；900-100-300）（所有者权益变动部分）单位院万元因S2公司新成立，故借方无“未分配利润———期初”科个别报表抵销分录项目合并

8、数目。合并抵销的主要内容为子公司的所有者权益，故本文仅列P公司S1公司借方贷方示所有者权益部分的工作底稿，见表1。实收资本3500200020003500资本公积80805656表1S1公司合并S2公司之工作底稿（所有者权益变动部分）单位院万元盈余公积600500500600个别报表抵销分录未分配利润要要要期初5002002005