企业所得税-所得税汇算清缴常见问题解析(7)

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1、所得税汇算清缴（7）铂略咨询www.linked-f.com四、收入关注点国资委监管下的两家企业，在国资委的主导下，将一家将非货币性资产无偿划拨另外一家企业，划拨资产的这家企业将拨付资产的净值列为损失，是否可以？答：不可以。在总局未明确相关政策前，暂按以下原则处理：一是划出方划出国有产权时减资产、减权益；二是划入方接受划入国有产权时增资产、增权益；三是划出方、划入方的共同上级（共同投资方）按“从划出方收回投资再转投到划入方”进行税务处理，如有所得，应按规定缴纳企业所得税。四、收入关注点（二）非货币性收入需要正确计量企业取得的收入不仅包括货币性收入，而且还包括非货币性

2、的收入。非货币性收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。我们必须强调的是，对于非货币形式的收入，纳税人应当按照公允价值即市场价格确定收入额。为避免与税务机关发生纠纷和争议，建议纳税人在取得非货币性收入时，尽可能让对方或者相关方开具发票，或者索取相关的市场价格证明，包括法院的裁决、公证机关的公证文书等等。四、收入关注点（三）收入确认时间（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检

3、验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；（5）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（6）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现四、收入关注点（四）特殊收入金额的确认收入金额确认销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销1.售后回购售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项确认为负债，回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认利息

4、费用2.商业折扣扣除商业折扣后的金额扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费3.现金折扣用扣除4.销售折让发生当期冲减当期销售商品收入5.以旧换新销售商品按收入确认条件确认收入，回收商品作为购进商品处理不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销6.买一赠一售收入四、收入关注点给对方开了增值税专票，对方没有在180天内认证，之后发生销货退回，该发票不能开具红字增值税专用发票，此项销项税额由销货方承担了。请问这笔增值税销项税款可以在税前扣除吗？答：不能。销货方承担的销项税不构成企业应负担的支出，属于与其取得收

5、入不直接相关的支出，所以不得在企业所得税税前扣除。方法：已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。思考：怎么转变成能扣除呢？四、收入关注点餐饮店赠送抵用券如何处理临近年底，某饭店为了抓住春节契机招揽顾客，特别推出了消费“满100送10元券”的活动，顾客单次消费每满100元即可获赠10元抵用券；二次消费时，每满100元可以使用10元抵用券一张，饭店按扣除抵用券后的实际收款金额开具发票。四、收入关注点商业折扣：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除即商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；销售折让：企业因售出商品的

6、质量不合格等原因而在售价上给的减让即发生的销售，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。现金折扣：纳税人在发生现金折扣时，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。思考：如何选择“折扣”四、收入关注点（五）买一赠一商品处理无论是在增值税上还是在营业税上，纳税人采取买一赠一方式销售的，其赠品都必须按照其公允价值计算缴纳增值税或者营业税。在企业所得税上，纳税人以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价

7、值的比例来分摊确认各项的销售收入。换言之，在企业所得税上是不用将赠品按照公允价值调增收入的。思考：增值税或者营业税如何避免赠品按照其公允价值计算缴纳流转税四、收入关注点（六）提供劳务未收款也须确认收入相当一部分纳税人在对外提供劳务时，常常以未向对方收取任何款项为理由不确认任何的企业所得税应税收入。其实，这种行为存在较大的纳税风险，其中主要的是少缴纳企业所得税。按照规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度