2011中级经济法预科讲义2

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1、专题2：增值税的计税方法和一般纳税人的税额计算一、增值税的计税方法——主要有三种方法（一）税基列举法（加法）（二）税基相减法（减法）——属于直接计算法（三）购进扣税法——属于间接计算法基本步骤是先用销售额乘税率，然后再减除各期外购项目已纳税额，从而得出应纳税额。是国际上最常采用的计税方法。我国增值税目前采用的是购进扣税法。一般纳税人的计税公式为：当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额二、一般纳税人应纳税额的计算计算公式及涉及项目见下图（重点）应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额销售额r税率正数负数准予抵扣不准予抵扣含税

2、销售额1+税率应纳税额留抵税额当期不可抵扣进项税转出凭票抵扣税额计算抵扣税额①增值税专用发票①购进农产品②海关专用缴款书②运输费用（一）增值税的销项税额纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。具体公式如下：当期销项税额=销售额×税率1．一般销售方式下销售额的包含因素和不包含因素：销售额的包含因素销售额的不包含因素包括向购买方收取的全部价款和价外费用。所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利

3、息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用一般为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额。（1）不包括收取的增值税销项税额销售额=含增值税销售额÷（1+税率）（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（3）符合条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。（4）符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费2．特殊销售方式下的销售额的特殊计算规则（1）视同销售行为的销售额纳税人销售价格明

4、显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算时，视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。组价公式一：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）组价公式二：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税（2）包装物押金是否计入销售额①一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；②一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；③一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务

5、机关批准）。【例题·单选题】10月，某啤酒厂销售啤酒给副食品公司，开具增值税专用发票，收取不含税价款70000元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定，于当年12月将啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。当月，有以往月份收取押金3000元的包装物到期，未得到退还，就此项业务，计算该酒厂10月计算的增值税销项税额应为（）元。A.11900B.12117.95C.12335.90D.12553.85【答案】C【解析】70000×17%+3000/（1+17%）×17%=12335.90（元）。（3）采取折扣

6、方式销售【例题·判断题】采用折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票的备注栏分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税额。【答案】×（4）采取以旧换新方式销售①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。（5）采取以物易物方式销售①双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。【例题·单选题】甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经

7、双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，甲企业将该批货物用于生产，则下列表述正确的是（　）。　　A．甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理　　B．乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额　　C．甲、乙双方发出货物都作销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额　　D．甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额【答案】D（二）增值税的进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。1．可以从销项税额中抵扣的进项税额：

8、可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况：（1）凭票抵扣税——票——增值税专用发票；海关进口增值税专用缴款书。（2）计算抵扣税——特殊情况下，没有取得专用发票、专用缴款书，自行计算进项税的两种情况：①购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额=买价×扣除率