2011中级经济法预科讲义9

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1、专题8：企业所得税的应纳税所得额（中）应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损本讲和下一讲的内容所得税前扣除金额的学习思路：扣除要求和条件可扣除一般扣除项目所得额计算中的扣除特殊扣除项目和标准不可扣除——禁止性的规定相关性和合理性是所得税前扣除的基本要求和重要条件。相关性是指与取得收入直接相关的支出；合理性是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。一、一般支出项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1．成本，是指企业销售商品（产

2、品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。2．费用，可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。应重点关注问题：（1）业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。【解释】第一，作为业务招待费计算基数的收入范围，是当年销售（营业）收入，销售（营业）收入。包括销售货物收入、视同销售收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入、其他业务收入等。但是不含营业外收

3、入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。第二，业务招待费开支存在一个标准和一个限度，需要标准和限度进行比较，以其小者作为可扣除金额。【例题·计算题】某企业2009年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？【答案及解析】确定计算招待费的基数=3000+300+100+600=4000（万元）转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收

4、入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。第一标准为发生额的60%：30×60%=18（万元）；第二标准为限度计算：4000×5‰=20（万元）。两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。（2）广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在

5、以后纳税年度结转扣除。（了解）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。（了解）【提示】注意三个问题：第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。【例题·单选题】2009年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣l00万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资

6、产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2009年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计()万元。A．294．5B．310C．325．5D．330【答案】B【解析】可扣除业务招待费=2000×5‰=10（万元）＜30×60%；可扣除广告费、业务宣传费=2000×15%=300（万元）；合计可扣除10+300=310（万元）。（3）租赁费租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固

7、定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。【例题·计算题】某公司2010年5月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付年租金1.8万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金6万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元？【答案及解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用＝1.8÷12×8＝1.2（万元）。3．税金企业发生的企业所得税和允许抵扣的增值税不得扣除。在发生当期所得税前可扣除的税金图示：当期扣除方式可扣除的税金通过计入销售税金及附加在当期扣除消费税、营业税、城