【新三板IPO】股改过程转增股本涉税深度分析

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1、【新三板/IPO】股改过程转增股本涉税深度分析2016-01-3011:46:26    公司要到新三板挂牌、到沪深两个交易所上市，必须将有限公司改制为股份有限公司，这一改制过程通称为“股改”。“股改”过程中，个人所得税成为不少投资者特别是实际控制人必须面对的实质问题。与现金分红自然人股东取得货币资金不同的是，有限公司留存收益、资本公积转化为股份有限公司股本或资本公积金时，自然人股东并没有取得货币资金，要缴个人所得税就要个人另掏腰包，一次要掏几十万、上百万元甚至上千万元，这对绝大多数人来说是难以

2、承担的，去借款来缴税也让大多数人不可接受。因此，股改变成了实实在在的“技术活”。    一、协调净资产与注册资本之间的差额   （一）净资产>注册资本——缴税   当净资产高于注册资本时，企业股改时即需要面对缴税问题。税收实践中，由于国家税务总局规范性文件内容的歧义性导致各地方税务机关的执法困惑和执法混乱。大部分地方税务机关会要求企业在股改时就盈余公积、未分配利润和资本公积转增股本代扣代缴个人所得税。有的地方税务机关根据当地政府税收优惠政策文件不要求自然人股东缴纳税款或者准予缓缴该税款。  （二

3、）净资产<注册资本——增、减资   《公司法》第九十五条规定，“有限责任公司变更为股份有限公司时，折合的实收股本总额不得高于公司净资产额”。当净资产低于“股改”前的注册资本时，可以采取“股改”前先减资以使净资产与调整后的注册资本大致平衡的处理方式。此外，股改前进行增资或者由股东溢价出资也是可行的办法。总之，股改时，净资产与注册资本愈趋平衡，缴税义务相对愈轻。二、“股改”时留存收益、资本公积转增股本、资本公积税收成本问题    （一）盈余公积、未分配利润转增股本个税问题1.问题：“整体变更”过程中

4、，个人股东将累积的盈余公积、未分配利润转增股本，未按照规定缴纳个人所得税。2.对策：第一步，根据相关规定制定合理分期缴纳计划并报主管税务机关备案；第二步，由自然人股东出具承诺书，承诺若税务机关征缴本人在公司整体变更时以未分配利润转增注册资本所应缴纳的个人所得税，本人将无条件、全额缴纳该等税款，若税务机关因此对本人罚款，该等罚款亦由本人全额承担；如公司因未履行代扣代缴上述税款义务而遭致税务机关罚款，相应的罚款及责任均由本人承担。以上对策需结合当地税务实际情况适用。    在2015年8月12日挂牌

5、的杰尔斯（833223）案中，整体变更前有限公司的注册资本为2001万元。根据致同审字（2015）第441ZB1338号审计报告，有限公司经审计的净资产为3,682.66万元，其中，资本公积0元，盈余公积1,863,686.13元，未分配利润14,952,937.30元。2015年3月，公司整体变更，公司以2014年12月31日为改制基准日，以经审计的净资产折股总额31,000,000股，每股面值1元，剩余净资产5,826,623.43元全部计入股份公司资本公积。本案中存在以未分配利润转增股本的

6、问题。就此，律师认为：    在2015年3月30日（2015年3月公司整体变更），财政部、国家税务总局颁布《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税[2015]41号），该通知已于2015年4月1日生效。根据该通知，对个人以非货币性资产投资所获得的收入，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税，个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度

7、内（含）分期缴纳个人所得税。根据该通知，企业整体变更为股份有限公司时，自然人股东缴纳的个税可申请在5个公历年度内分期缴纳。根据公司的说明及律师的查询，公司仅在整体变更为股份公司时，存在以未分配利润转增股本的情况。所以，依据国税函[1998]333号、财税[2015]41号中的相关规定，公司自然人股东需就公司股改阶段以未分配利润转增股本缴纳个人所得税，而公司也应相应履行代扣代缴自然人股东个税的义务。就公司履行代扣代缴自然人股东个人所得税的情况，公司向律师作出如下回复：截至本反馈意见回复之日，公司尚

8、未代扣代缴个人所得税，公司目前正在根据上述通知及最新的现行有效的税收政策向深圳市中小企业服务署申请个人所得税缓交备案。就股东个人所得税缴纳事宜，公司自然人股东均已出具承诺函。   综上，律师认为，相关股东及公司已就个税的缴纳事宜采取了规范措施，且该等规范措施具有可行性。该案中，股转公司接受了补充法律意见书中的上述观点。     附在深圳办理缓交申请的程序：1.向中小企业上市服务中心提出申请股改完成后，企业向深圳市中小企业上市服务中心提出申请，按照中心的要求提交有关股改的资料和申请资料。2.深圳市