新三板、IPO股改之转增资本涉税问题分析

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5、中产生各种的税收问题是比较繁琐、复杂的，正坤税务顾问在本文中将对股改中转增资本环节因不同种转增资本方法而涉及的涉税问题（个人所得税及企业所得税）进行详细分析。　　一、个人所得税　　未分配利润、盈余公积及资本公积转增资本　　有限公司公司进行股改，将未分配利润、盈余公积以及除股票溢价发行外的其他资本公积转增属于自然人份额注册资本和股本的，要按"利息、股息、红利所得"计征个人所得税。股票溢价发行的资本公积转增注册资本和股本则无需计征个人所得税。　　根据《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[201

6、0]54号）规定：对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照"利息、股息、红利所得"项目，依据现行政策规定计征个人所得税。　　而《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）的规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。同时根据《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函发[1998]289号）

7、规定，国税发[1997]198号文中所表述的"资本公积金"是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金，将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税，而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。　　非货币性资产转增资本　　《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）规定，个人以非货币性资产转增资本，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生，对个人转让非货币性资产所得应按"财产转让"所得计征个人所得税。　　关于转让所得的确认，财税[2015]41号

8、文规定按个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。　　关于非货币性资产的定义及非货币性资产投资的范围，财税[2015]41号文规定，非货币性资产，是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括股权、不动产、技