文献综述基于上市公司会计政策选择中盈余管理问题研究

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1、浙江师范大学行知学院本科毕业设计（论文）文献综述分院商学分院专业会计学学生姓名学号指导教师陈赛珍职称副教授合作导师职称论文题目基于上市公司会计政策选择中盈余管理问题研究文献综述一、前言伴随着2001年11月，世界五百强排名第七的美国安然公司因财务舞弊、会计信息不透明而背负会计丑闻，这个能源界的巨人曾经连续六年被美国《财富》杂志界评为“最富创新能力”的公司之一在一夜之间轰然倒塌。2002年6月，美国第二大电信公司（世界通信公司）引爆了一桩最大金额破产案，世通因受困于38.5亿美元会计丑闻和数额如山的垃圾级债券，最终进入破产保护程序，美国世通踏上“不归路”。美国总统

2、布什在2002年一年一度的国情咨文中提出这几桩案件对于世界经济的冲击力和影响力等同于美国“9.11”事件。中国的资本市场与西方国家相比存在一定的差距，然而，低速发展的中国，也隐藏了不少不光彩的事实，而这些事实背后都加注了一个焦点问题---财务信息失真严重，会计信息不透明现象突出。财务造假似乎已成为资本市场盈利不可或缺的手段之一。从2003年开始，陆家嘴一直通过会计政策和会计估计隐藏其真实利润；银基发展将应在2004年度确认的部分主营业务收入提前至2003年确认，虚增2003年度主营业务收入7621万元；海王生物2003年度通过会计政策变更，实现净利润4393.9

3、万元。这些无不透露出上市公司通过关联方交易，利用不恰当的会计政策进行盈余管理。国际国内相继出现一系列的会计丑闻，引起了会计界和实务界相关业内人士的关注，盈余管理的研究逐渐深入人心并取得了一定的进展。为了有效地进行社会资源配置，尽可能地消除会计信息的不真实，本文拟从会计政策的选择入手，通过研究：“会计政策和盈余管理的关系---会计政策的选择和盈余管理的基本理论---利用会计政策进行盈余管理的方法---盈余管理的动因分析---实证研究分析---结论及展望”的基本框架对我国上市公司进行会计政策选择和盈余管理分析和探讨。二、国内外研究综述（一）国外的研究现状西方经济学界

4、和会计学界对盈余管理的研究已有20年的历史，他们对盈余管理进行了多方位的研究，并取得了一系列值得关注的研究成果，使得盈余管理问题成为会计界的一个重要话题。1．国外对盈余管理概念的理解7美国会计学家凯瑟琳.雪普（KatherineSchipper1989）定义盈余管理实际上就是旨在有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。他未从准则制定者的角度出发，而将盈余管理的定义建立在会计数字是一种有用的信息之上来分析。威廉姆.K.斯考特（William.R.Scott1997）认为盈余管理是在GAPP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或

5、企业市场价值达到最大化的行为。保罗.M.希利和詹姆斯.M.瓦伦（PaulM.Healy&James.M.Wahlen.1999）从会计准则制定者的角度出发，提出了盈余管理的定义,他认为盈余管理是发生在管理当局运用职业判断编制财务报告的基础之上的，通过规划交易从而变更财务报告，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果。如果利益关系人无法发现其盈余管理行为时，则发生盈余管理。布朗（Brown1999）认为，盈余管理是企业在会计准则允许的范围内有意识地把账面盈余拉向所期望水平的一个过程。但是，并未对“有意识”的判

6、断标准是什么做出说明。莱维特(Levitt2001)&塔科尔(Thakor2003)认为所有的盈余管理活动都是欺诈性行为。他们从报表是否反映了真实的盈余信息的角度来定义盈余管理，认为这是没有意义的。由于信息不对称的客观存在，企业管理者占据着信息优势，财务报告的“真实性”只是一个相对概念，期待财务报告与企业真实的经营状况完全相符是不可能的。2．国外对盈余管理动因的研究通过会计政策的选择进行盈余管理一直是目前比较关注的问题，因此，国外的实证会计领域有大量的文献对会计选择的决定因素进行了研究。美国会计学家戈登(Gordon，1964)是第一个提出公司经理人员选择会计政

7、策有其经济动因的西方学者，他的研究表明，企业管理人员并不遵循配比原则使所报告的利润最大化，而是使各期利润均衡化，管理人员通过选择会计政策或者改变企业筹资、投资、经营决策方案等方式，使各期收益保持稳定增长，因此，这种假设也称之为收益均衡化假设。博因顿（Boynton）等对美国年税收改革法案中的账面条款与盈余管理之间的关系进行了实证研究,证实了在政府政策实施过程中,企业管理者将采取会计程序或会计选择来减少财富转移,以使公司表现出较低的获利能力。对于盈余管理，所得税可能是一个最明显的动因。波尔和桑德(Ball,1972&SuIlder,1975)对戈登所做的实证研究做

8、出了不同的分析，他们指出