金融资产例题

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1、交易性金融资产【例】2007年1月1日，ABC信用社从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某信用社发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，ABC信用社将其划分为交易性金融资产。ABC信用社的其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不

2、含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，ABC信用社将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下：（1）2007年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产—成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：存放同业款项1040000（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息：借：存放同业款项20000贷：应收利息20000（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产—公允价值变动150000贷：公允价值

3、变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息：借：存放同业款项20000贷：应收利息20000（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产—公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息：借：存放同业款项20000贷：应收利息20000（7）2008年3月31日，将该债券予以出售：借：应收利息10000贷：投资收益10000借：存放同业款项1170000公允价值变动损益1000

4、00贷：交易性金融资产—成本1000000—公允价值变动100000投资收益170000借：存放同业款项10000贷：应收利息10000持有至到期投资【例】2000年1月1日，XYZ信用社支付价款l000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ信用社在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ信用社将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ信用社在初始

5、确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1250）×（1+r）=1000（元）采用插值法，可以计算得出r=10％，由此可编制如下表金额单位：元年份期初摊余成本（a）实际利息（b）（按10%计算）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）2000年100010059104l2001年104l1045910862002年10861095911362003年1136114*5911912004年1191118**13090*数字四含五人取整；**数字考虑了计算过程中出现

6、的尾差。根据上述数据，XYZ信用社的有关账务处理如下：（1）2000年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资—成本1250贷：存放同业款项1000持有至到期投资—利息调整250（2）2000年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资—利息调整41贷：投资收益100借：存放同业款项59贷：应收利息59（3）2001年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资—利息调整45贷：投资收益104借：存放同业款项59贷：应收利息59（4）2002年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息（票面金额

7、×票面利率）59持有至到期投资—利息调整50贷：投资收益109借：存放同业款项59贷：应收利息59（5）2003年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：借：应收利息59持有至到期投资—利息调整55贷：投资收益1l4借：存放同业款项59贷：应收利息59（6）2004年l2月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：借：应收利息59持有至到期投资—利息调整59贷：投资收益1l8借：存放同业款项59贷：应收利息59借：存放同业款项1250贷：持有至到期投资—成本1250假定在2