公司理财原理与实务第8章第3节

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1、8.2公司组建的税收策划8.2.1公司组织形式的税收策划1．公司形式和合伙企业形式的选择目前,许多国家对公司和合伙企业实行不同的纳税规定。面对公司税负重于合伙企业税负的情况，纳税人会做出不组织公司，而办合伙企业的决策。2．母子公司和总分公司形式的选择从法律上讲，子公司是一个独立的法人，而分公司则不是一个独立的法人。前者往往承担全面纳税义务，后者往往承担有限纳税义务。对跨国公司而言，将其某些附属机构设为子公司，而将另一些设立为分公司，从税务筹划的角度出发，应从以下方面加以考虑：(1)设立子公司在东道国只负有限责任的债务（虽然有些需母公司担保

2、），但设立分公司时，总公司则需负连带责任。(2)东道国使用税率低于居住国时，子公司的累积利润可得到递延纳税的好处；另外，某些国家子公司使用的所得税率比分公司低。(3)许多国家允许在境内的企业集团内部公司之间盈亏互抵，子公司就可以加入某一集团以实现整体利益的税务筹划。设立分公司时，在经营初期，境外企业往往出现亏损，分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担。(4)子公司有时可以享有集团公司内部转移固定资产增值部分免税的税收优惠；而设立分公司时，因其与总公司之间的资本转移，不涉及所有权变动，不必负担税收。(5)子公司向母公司支付的诸如特许

3、权、利息、其他间接费等，要比分公司向总公司支付，更容易得到税务当局认可。(6)子公司利润汇回母公司要比分公司灵活得多，资本利得可以保留在子公司，或者可以选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利益；而分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税。(7)母公司转售境外子公司的股票增值部分，通常可享受免税照顾，而出售分公司资产取得资本增值要被课税。(8)境外分公司资本转让给子公司有时要征税；而子公司之间的转让则不征税。8.2.2注册地点的税收策划1.利用国家对高新技术产业开发区的税收优惠政策。国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按1

4、5%的税率缴纳所得税；新办的高新技术企业自投产年度起免缴所得税2年。2.利用国家扶持贫困地区发展的税收优惠政策。在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减缴或者免缴所得税3年。3.利用国家对保税区的特殊优惠政策。在保税区内的外商投资企业、金融机构以及属于国家鼓励发展的内资企业，除可享受土地、海关、外汇等项优惠待遇外，一般还可享受如下税收优惠：(1)对保税区内从事加工出口的生产性外商投资企业，减按15%的税率计缴企业所得税。(2)保税区的进出口货物，凡符合条件的，其增值税、消费税可以免缴

5、。(3)对在保税区的外商投资企业，免缴地方所得税。(4)外商投资企业在保税区内自建或购置的自用新建房屋，自建成或购置的月份起，5年内免缴房产税。(5)保税区内企业的固定资产，由于特殊原因需要缩短折旧年限的，由企业提出申请，经税务部门批准，可依照税法规定缩短其折旧年限。4.利用国家对经济特区的税收优惠政策8.2.3经营范围的税收策划对一个企业来说，是经营只纳一种流转税（增值税或营业税）的业务，还是兼营两种税的业务？若兼营两种税的业务，是想分别计税（需要分别设帐、分别核算）、还是想只纳一种税（不分别设帐、分别核算）—增值税？事先均可以进行税负

6、测算。若准备经营只纳一种税的业务，就要进一步考虑不同档次的税率、应税与减免税的问题，不同应税项目的税负、整体税负，都应事先予以测算。8.3公司经营的税收策划8.3.1运用会计方法进行税收策划1．存货计价方法的税收策划2．折旧方法的税收策划3．购销活动的税收策划存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。现行财务制度规定，购入存货应按照买价加运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前的加工、整理和挑选费用，以及缴纳的税金（不含增值税）等计价。折旧的核算是一个成本分摊过程，其目的在于将固定资产的所有成本按合理而系统的方式，

7、在它的估计有效期间进行摊销。（1）折旧年限的确定（2）折旧方法的确定（1）利用地区性税负差别进行税务筹划（2）利用增值税进项税额抵扣，尽可能延缓纳税（3）利用销售结算方式的选择权进行税务筹划8.3.2利用税收优惠政策进行税收策划税收优惠政策的形式主要有税收减免、起征点、税额扣除、退税、盈亏互抵、加速折旧、优惠税率等。纳税人应对税收优惠政策认真加以研究，以用好、用足优惠政策，达到税收筹划的目的。8.3.3财务成果及其分配的税收策划1．推迟开始获利年度，延长申报经营期，实现税收策划。2．利用税前利润弥补以前年度亏损。3．保留在低税地区投资的利

8、润不予分配，减轻投资者的税负。4．利用再投资退税的优惠政策进行税收策划。8.3.4产权重组中的税收策划1．企业分立的税务策划2．企业合并的税收策划3．资产重组的税收策划1．企业分立的税务策划企