财政学第六版陈共编著第十章

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1、第一节我国税收制度的历史发展第二节商品课税第三节所得课税第四节资源课税与财产课税第十章税收制度第一节我国税收制度的历史演变一、税收制度概述税收制度的概念p255二、我国税制的历史演进第一节税收制度的组成与发展二、我国税制的历史演进（一）1994年之前的税制演进（二）1994年的工商税制改革p261一、商品课税的特征和功能商品课税:以商品（及服务）为课税对象的税类，通常以商品（及服务）的流转额为计税依据，也称流转税。特征:1．课征普遍2．以商品和非商品的流转额为计税依据3．实行比例税率4．计征简便第二节商品课税第二节商品课税二、我国现行商品课税的主要税种我

2、国目前的商品税有增值税、消费税、营业税、关税等。（一）增值税原理：原材料生产产成品生产批发环节销售环节（棉）（衣）（衣）（衣）销售额307090100产品税(10%)37910增值税(10%)3421我国的增值税：对在我国的境内从事货物销售、提供加工修理修配劳务和进口应税货物的单位和个人，就其货物的增值额作为征税对象的一种税。纳税人：一般纳税人和小规模纳税人。税率：基本税率17%、优惠税率13%、0%增值税的计算办法：应纳增值税=增值部分×税率=(销售金额-进货金额)×税率=销售金额×税率-进货金额×税率=销项税额–进项税额例：购买棉花30元（进项税额：

3、30×17%=5.1），生产出衣服销售70元（销项税额：70×17%=11.9）。应纳增值税=11.9-5.1=6.8（元）增值税的类型：生产型增值税（购买固定资产不能抵扣）消费型增值税（购买固定资产能抵扣）收入型增值税（折旧能抵扣）例：购买固定资产10000元，原材料5000元投入生产。固定资产折旧2000元，产品销售额为50000元。计算：生产型增值税：销项税（50000×17%=8500）-进项税（5000×17%=850）=7650（元）消费型增值税销项税（50000×17%=8500）-进项税（5000×17%+10000×17%=2550）=

4、5950（元）收入型增值税销项税（50000×17%=8500）-进项税（5000×17%+2000×17%=1190）=7310（元）思考：我国的增值税类型的选择。增值税的优点：1、避免重复征税2、有利于监督，减少偷漏税3、税收额不受流通环节影响4、不受企业兼并、分解等影响5、出口退税可鼓励外向型经济发展（二）消费税消费税是指对特定消费品或消费行为征收的税收。我国消费税是根据特定的财政或调节目的选择部分产品(主要是一些消费品)进行征收。1994年税制改革后,消费税征税范围有：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽

5、车轮胎、摩托车、小汽车等十一种商品。税率：比例税率（从价）和定额税率（从量）(1)征收范围具有选择性，一般是选择部分消费品和消费行为征收；(2)征收环节的单一性，通常是在消费品生产、流通或消费的某一环节一次征收；(3)征收方法具有灵活性，既可以采取对消费品的数量实行从量定额的征收方法，也可以实行从价定率的征收方法；(4)税率税额具有差别性，可以根据消费品的价格水平，国家的产业政策和消费政策等情况，对不同消费品制定不同的税率、税额；(5)税负具有转嫁性。消费税是世界各国普遍采用的一个税种，不仅是国家组织财政收入的重要手段，还具有独特的调节功能，在体现国家

6、奖励政策、引导消费方向、调节市场供求、缓解社会成员之间分配不均等方面发挥着越来越重要的作用。相关阅读——消费税的改革2006年4月1日起，中国将对现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。此次政策调整是1994年税制改革以来消费税最大规模的一次调整，对于进一步增强消费税调节功能，促进环境保护和资源节约，更好地引导有关产品的生产和消费。新增：高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。    增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目，同时新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。取消：“护肤护发品”税目。调整：

7、白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎等税目。小汽车消费税的调整：（1）将消费税对小汽车的分类与国家新的汽车分类标准统一起来，将小汽车税目分为乘用车和中轻型商用客车两个子目。（2）调整小汽车税率结构，提高大排量汽车的税率。对乘用车（包括越野车）按排量大小分别适用六档税率。即排气量小于1.5升(含)的税率为3%；排气量1.5升至2.0升(含)的税率为5%；排气量2.0升至2.5(含)升的税率为9%；排气量2.5升至3.0升(含)为12%；排气量3.0升至4.0升(含)为15%；排气量4.0升(含)以上征收20%消费税。这样就拉大了不同排量汽车的税率差距，加大了大排

8、量和能耗高小轿车、越野车的税收负担，同时也相对减轻了小排量车的负担，体现出对生产