成本控制理论与方法

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1、成本控制理论与方法成本概念财务通则中关于成本控制的规定成本管理系统及管理目标、方法成本控制的基本思路一、成本概念（一）产品成本视角下的成本类型航空公司运营成本航空公司的成本一般包括运输成本、销售费用、管理费用和财务费用等。1、运输成本则包括直接运营费和间接运营费。（1）直接运营费主要包括燃油费用、空勤人员薪水，飞机、发动机维修费，折旧费，保险费，租赁费，起降服务费等；（2）间接运营费包括其他人员薪水，福利费，办公费，差旅费等。（3）销售费用包括国外内销售机构费用。（4）财务费用包括利息净支出、汇兑净损

2、失等。在直接运营成本中，燃油费用、空勤人员小时费、飞机、发动机维修费用是直接或部分与飞行时间有关的费用。这部分费用是直接运营成本中能够相对灵活调控的费用，是航空公司控制成本的重要方面。因此采用不同的爬升、巡航、下降速度飞行，则消耗的燃油和所用的飞行时间就不同，航班成本也就不同。（二）管理会计视角下的成本类型变动成本与固定成本沉没成本不可避免成本差量成本（三）价值链视角下的成本长期以来，人们一直从产品的角度来考虑成本，这种方式现在看来已经没有太大的余地。成本的范围包括企业内部的成本，与企业相关的成本：（

3、1）上游：供应商的成本；（2）下游：顾客的成本；（3）相同行业间的竞争优势成本等。价值链分为纵向价值链、横向价值链和内部价值链，从而企业的成本额包括企业内部价值链范围内的资金耗费、横向和纵向价值链所涉及的客户和供应商的资金耗费。运用价值链的观念，透视企业的成本，成本产生于产品（或服务）生产过程的各个环节，并在物流、信息流、资金流中伴随着各种资源的消耗和新价值的创造。（1）行业价值链分析。就是航空公司在整个航空作业中处于哪一段，上游供应商和下游购买商分别是什么。比如飞机制造商和航材提供商都属于航空公司的

4、上游供应者，而代理人或旅客则属于其下游购买者。航空公司对行业价值链的分析，就是对与供应商和购买商之间关系的分析，从而发掘与供应商和购买商进行战略合作的机会。比如供应商发货频繁可以降低航空公司的库存需求；而临时旅客要比那些稳定的长期旅客成本高。从价值链分析入手，消除企业的不增值作业（2）企业内部价值链分析。企业内部既有各业务单位之间的价值链，也有各业务单位内部的价值链。每个价值链既会产生价值，也会消耗资源。进行价值链分析首先要找出基本价值链，然后将其分解为单独的价值作业，再比较各个作业的成本与效益。例如

5、航材库存在航空公司运营中起到有备无患的预防作用，其必要性更属于航空运输企业的特质，少量库存或零库存会给企业带来巨大的风险甚至经济损失，但其存在并不能使企业运营产品价值增加，所以航空公司应采用科学的方法找到最佳库存量，在风险和效益间做出权衡。通过企业内部价值链分析，可以发现企业的不增值作业并找到如何消除这些作业的办法。（3）竞争对手价值链分析在航空业的价值链中，各航空公司的价值链与其竞争对手的价值链处于平行位置，通过对其他航空公司价值链的分析，测算出竞争对手的成本并与之进行比较，根据企业的不同战略，确定

6、扬长避短的策略，争取成本优势。比如在分析时，可以制作成本分析比较表，找出与竞争对手在作业活动上的差异，选择适合本企业的竞争战略。（四）战略视角下的企业成本航空公司传统成本管理重视的是明显的成本因素，如航油成本、起降成本、维修成本、人工成本、财务费用、管理费用等，而忽视了隐含的成本因素，如市场开拓、内部结构的调整、企业规模、管理文化等。战略视角下的企业成本包括企业短期的成本，即技术、设备、规模、业务流程一定条件下的成本，筹资成本等。包括企业的长期成本：如投资、业务流程（如服务开发设计、营销）等方面的成本

7、；二、新企业财务通则中成本控制的规定新通则中规定：“企业应当建立成本控制系统，强化成本预算约束，推行质量成本控制办法，实行成本定额管理、全员管理和全过程控制。企业实行费用归口、分级管理和预算控制，应当建立必要的费用开支范围、标准和报销审批制度。”严格划分企业与所有者、管理者及职工个人之间的成本支出的责任界限。详细列举了所有者、管理者及职工个人凡属履行职务或者以企业名义开展业务所得收入而发生的合理支出企业按规定承担外，与企业无关应属于个人承担的支出不得由企业负担。例如：新通则第四十六条明确规定：“企业不

8、得承担属于个人的下列支出：1、娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。2、购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。3、个人行为导致的罚款、赔偿等支出。4、购买住房、支付物业管理费等支出。5、应由个人承担的其他支出”三、成本管理系统及管理目标、方法（一）成本管理系统构成成本规划成本计算成本控制业绩评价1、成本规划成本规划是对成本管理战略的制定，也是对成本管理做出的规划，是成本管理工作在总体上的把握，为具体的成本管理提供战略思路和总体要求。成本规划是根据企