建筑业营改增税收政策解读

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1、建筑业营改增税收政策解读题纲•一、增值税原理•二、营改增税收指引•三、建筑业过渡政策和特殊规定•四、增值税升级版有关说明背景一、增值税原理对增值额征税增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。•二、营改增税收指引•（一）政策依据•1、财税【2016】36号文件---------------政策主文件•2、总局2016第13-19号公告--------------征收管理具体规定•国家税务总局公告

2、2016年第13号国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告•国家税务总局公告2016年第14号国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第15号国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第16号国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第17号国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收

3、管理暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第18号国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第19号国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告营改增税收指引•一、纳税人•在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，自2016年5月1日起缴纳增值税，不缴纳营业税•单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位

4、。•个人，是指个体工商户和其他个人。•（一）基本规定•1.在境内发生增值税应税行为的单位和个人，为增值税纳税人。•境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：•（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；•（2）所销售或者租赁的不动产在境内；•（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；•（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。•2.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对

5、外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。•3.境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人，财政部和国家税务总局另有规定的除外。•（二）纳税人的分类•1.增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。•应税行为的年应征增值税销售额超过500万元（含本数）标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。•年应税销售额未超过500万元的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳

6、税人资格登记，成为一般纳税人。•会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。一般纳税人和小规模纳税人在税收待遇上的区别如下（1）一般纳税人销售应税的货物或服务可以自行开具增值税专用发票，而小规模纳税人不能自行开具，购买方索取专用发票的，小规模纳税人只能到主管税务机关申请代开专用发票。（2）一般纳税人购进货物或服务可以凭取得的增值税专用发票以及其他扣税凭证按规定抵扣税款，而小规模纳税人不享有税款抵扣权。（3）征税办法不同。一般纳税人适用一般计税方法计税，小规模纳

7、税人适用简易计税方法计税。•2.特殊规定•（1）年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。•（2）不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。另外，兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户也可选择按照小规模纳税人纳税。•二、征税范围•征税范围，也称课税范围，主要是规定一个税种对哪些目的物征税，是区别一种税与另一种税的重要标志。•（二）具体规定•1.销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，

8、但属于下列非经营活动的情形除外：•（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。•①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；•②收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；•③所收款项全额上缴财政。•（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。•（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。•（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。•2.有偿，是指