《资源税类》PPT课件

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1、第七章资源税类第一节资源税第二节土地增值税第三节城镇土地使用税第一节资源税一、资源税概述资源税是以自然资源为课税对象征收的一种税。目前我国开征的资源税，是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税。资源税的特点征税范围的有限性纳税环节的一次性计税方法的从量性二、资源税的征税范围、纳税人和税率1、征税范围有色金属矿原矿其他非金属矿原矿原油天然气煤炭盐黑色金属矿原矿特别注意：税法对伴生矿、伴采矿、伴选矿的征税规定。2、纳税人和扣缴义务人资源税纳税人

2、资源税扣缴义务人在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人包括独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位注意几点：一是资源税只就境内开采或生产应税资源征税，进口不征税二是中外合作开采石油、天然气的企业不缴纳资源税三是收购未税矿产品的单位要代扣代缴资源税;四是进口的矿产品和盐不纳资源税，出口产品也不免征或退还已纳资源税。3、税目和税额（一）主要注意以下几个问题：一是资源税是从量定额征税；二是资源税的税目只有7个，即原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐（固

3、体盐和液体盐）；三是注意原油、天然气、煤炭3个税目的解释；四是未单独规定适用税额的，按主矿产品或视同主矿产品征税。（二）同时要注意掌握资源税税目中各种产品适用的增值税税率。（三）扣缴义务人适用的税额独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按收购方（本单位）的税额标准征税，其他收购单位按税务机关核定的税额标准征税。三、资源税应纳税额的计算计算公式应纳税额=课税数量×单位税额课税数量的一般规定纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。课税数量的

4、特殊规定1.用自产液体盐加工固体盐的液体盐自产自用不征税，固体盐销售时对固体盐征税；2.用外购已税液体盐加工固体盐，在对固体盐征税时，可以扣除加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税额；注意这里说的是“所耗用的液体盐”才可以抵扣，也就是按生产实际领用的液体盐数量来扣除，而不是按购入的数量来扣除的。3.兼营适用不同税额的项目，分别核算，分别计税；否则从高适用税额；4.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比（综合回收率、选矿比）换算成的数量为课税数量；5.原油

5、中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。注意：选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。扣缴义务人代扣代缴资源税，以收购未税矿产品的数量为计税依据注意：对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算，不能准确提供不同税目应税产品课税数量的，从高适用税额。应纳税额计算【例】东北某油田10月份对外销售原油4000万吨，工业锅炉烧用

6、60万吨；对外销售天然气3000千立方米。该油田适用税率为原油24元/吨，天然气12元/千立方米。则应纳资源税额为多少？[分析]按税法规定，自产自用的应税矿产品即工业锅炉烧用的原油也应纳税。应纳税额=（4000+60）×24+0.3×12=97443.6（万元）【例】某独立矿山5月份销售铁矿石30000吨，移送入选精矿5000吨，选矿比为20%，该矿山适用税率为15元/吨。则应纳资源税额为多少？[分析]:按税法规定，对金属和非金属矿产品原矿，无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成

7、原矿数量作为课税数量计算纳税。对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征60%，按规定税额标准的40%征税。（1）外销原矿应纳税额=30000×15×40%=180000（元）（2）入选精矿应纳税额=5000÷20%×15×40%=180000（元）四、税收优惠和征收管理一）减税、免税项目１、开采原油过程中用于加热、修井的原油,免税。２、纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府决定减税或免税。３、北方海盐资源税暂减按每吨15元征收，南方海盐、湖盐、井矿

8、盐资源税暂减按每吨10元征收，液体盐资源税暂减按每吨2元征收。４、纳税人的减税、免税项目,应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。5、从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收二）出口应税产品不退（免）资源税的规定资源税规定仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿产品和盐不征收资源税。由于对进口应税产品不征收资源税，相应地对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。特别注意：纳税人的