《合并报表编制》PPT课件

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1、第九章合并报表：集团内部往来业务的抵销处理内部固定资产交易的抵销内部销售及存货中未实现利润的抵销内部债权债务的抵销本章内容第一节内部债权债务的抵销一、内部应收帐款和坏帐准备的抵销二、其他内部债权债务的抵销一、内部应收帐款和坏帐准备的抵销1.当期发生的内部应收帐款和坏帐准备的抵销2.连续编制合并报表时的内部应收帐款和坏帐准备的抵销1.当期发生的内部应收帐款和坏帐准备的抵销A公司B公司50000元赊销母公司借：应收账款50000贷：主营业务收入50000子公司借：库存商品50000贷：应付账款50000抵销分录借

2、：应付账款50000（子公司）贷：应收账款50000（母公司）1.当期发生的内部应收帐款和坏帐准备的抵销1.当期发生的内部应收帐款和坏帐准备的抵销母公司按0.5%计提坏帐准备母公司借：管理费用250贷：坏账准备250集团抵消借：坏账准备250贷：管理费用2502.连续编制合并报表时的内部应收帐款和坏帐准备的抵销A公司B公司第二年16000元赊销第一年50000元母公司第一年：借：应收账款50000贷：主营业务收入50000第二年：借：应收账款16000贷：主营业务收入16000子公司第一年：借：库存商品5000

3、0贷：应付账款50000第二年：借：库存商品16000贷：应付账款16000抵销分录（第二年）借：应付账款66000（子公司）贷：应收账款66000（母公司）2.连续编制合并报表时的内部应收帐款和坏帐准备的抵销2.连续编制合并报表时的内部应收帐款和坏帐准备的抵销（母公司按0.5%计提坏帐准备）母公司第一年：借：管理费用250贷：坏账准备250第二年：借：管理费用80贷：坏账准备80集团抵消（第二年）借：坏账准备250贷：期初未分配利润250借：坏账准备80贷：管理费用80本期期末坏账准备“坏账准备”期初余额本期

4、坏账准备计提额本期坏账准备冲销额年初未分配利润影响：管理费用连续编制合并报表时的内部应收帐款和坏帐准备的抵销二、其他内部债权债务的抵销应付票据预收帐款其他应付款应付股利应收票据预付帐款其他应收款应收股利抵销借记贷记内部债券B公司购买债券发行价5000万利率10%A公司发行债券A公司借：银行存款5000贷：应付债券5000B公司借：长期债权投资5000贷：银行存款5000抵消分录借：应付债券5000（A公司）贷：长期债权投资5000（B公司）长期债权投资应付债券借记贷记合并价差抵消分录借：投资收益500（B公司）

5、贷：财务费用500（A公司）A公司借：财务费用500贷：应付债券500B公司借：长期债权投资500贷：投资收益500第二节内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销顺流销售：从上至下逆流销售：从下至上母公司to子公司子公司to母公司一、当期内部存货交易的抵销进价4000元A公司销价5000元B公司销价6000元A公司：借：银行存款5000贷：主营业务收入5000借：主营业务成本4000贷：库存商品4000B公司：借：库存商品5000贷：银行存款5000借：银行存款6000贷：主营业务收入6000借：主营业务成本5

6、000贷：库存商品5000抵销分录借：主营业务收入5000贷：主营业务成本5000购进的商品当期全部对集团外销售合并工作底稿80%母公司子公司调整和抵消合并数主营业务收入主营业务成本毛利500040001000600050001000a5000a5000600040002000购进的商品当期全部未售出进价4000元A公司销价5000元B公司全部未售出A公司：借：银行存款5000贷：主营业务收入5000借：主营业务成本4000贷：库存商品4000B公司：借：库存商品5000贷：银行存款5000抵销分录借：主营业务

7、收入5000贷：主营业务成本4000库存商品1000合并工作底稿80％母公司子公司调整和抵消分录合并数主营业务收入主营业务成本毛利存货5000400010000005000a5000a4000a10000004000购进的商品当期部分对集团外销售，部分形成期末存货进价4000元A公司销价5000元B公司售出40％，售价2400A公司：借：银行存款5000贷：主营业务收入5000借：主营业务成本4000贷：库存商品4000B公司：借：库存商品5000贷：银行存款5000借：银行存款2400贷：主营业务收入2400

8、借：主营业务成本2000贷：库存商品2000抵销分录借：主营业务收入5000贷：主营业务成本4400库存商品600合并工作底稿80％母公司子公司调整和抵消分录合并数主营业务收入主营业务成本毛利存货500040001000240020004003000a5000a4400a600240016008002400二、连续编制合并报表时的抵销A公司进价40000售价50000元B公司本期全对外