合并会计报表的编制课件.ppt

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1、第六章合并会计报表的编制第一节合并会计报表概述第二节与长期股权投资有关的抵消处理第三节内部债权与债务的抵消第四节企业集团内部商品购销业务的抵消第五节内部固定资产交易的抵消第六节合并会计报表的编制实务第七节　合并现金流量表的编制学习目标理解合并会计报表的含义与特点了解合并会计报表的种类与编制前的准备工作掌握合并会计报表的合并范围理解合并会计报表的编制原则掌握合并会计报表的编制程序理解并掌握合并会计报表抵销分录的编制能够利用有关资料编制合并财务报表第六章合并会计报表的编制第一节合并会计报表概述一、合并财务报表的含

2、义会计主体：母、子公司组成的企业集团编制主体：有控制权的母公司编制编制基础：母、子公司的个别会计报表编制方法：编制抵消分录编制前提：控股合并创立合并和吸收合并无需编制会计资料个别会计报表合并会计报表反映单个企业的情况反映母公司、子公司组成的企业集团的情况一、合并财务报表的含义二、特点：p113,与个别报表的区别三、种类及格式合并资产负债表：增设“少数股东权益”“外币报表折算差额”合并利润表：增设“少数股东损益”合并现金流量表：反映少数股东合并股东权益增减变动表：“少数股东权益”第一节合并会计报表概述四、合并报

3、表编制前的准备工作：1.母公司对子公司的股权投资采用权益法调整P母公司2007年的一项对甲公司的投资3000万元持股比例80%.新准则成本法核算。假设甲公司2007年净利1000万。编制合并财务报表时：P公司按权益法调整：借：长期股权投资——损益调整800贷：投资收益800第一节合并会计报表概述2.统一母子公司的财务报表决算日及会计期间3.统一母子公司的会计政策4.对子公司的外币报表进行折算：现行汇率法资产、负债：资产负债表日的汇率所有者权益：业务发生时历史汇率利润表：交易发生日汇率或近似汇率第一节合并会计报

4、表概述五、合并范围的确认纳入合并范围原则:被母公司控制的所有子公司（一）持股比例>50%企业纳入合并范围直接拥有间接拥有直接和间接合计拥有半数以上定量控制第一节合并会计报表概述母公司甲公司乙公司结论：甲、乙均纳入合并范围60%55%直接控制间接控制第一节合并会计报表概述例：ABC结论：A拥有C70%（40%+30%）股份，将B、C公司同时纳入合并范围。思考：若A拥有B50%股份,C?C不纳入80%（控制是前提）40%30%第一节合并会计报表概述（二）实质上拥有控制权企业纳入（定性控制）p125与其他投资者之间

5、的协议根据章程或协议有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。在董事会或类似权力机构上有半数以上的投票权第一节合并会计报表概述（三)不纳入合并范围的特殊情况含义：指母公司控制权受限1.已宣告被清理整顿的原子公司2.已宣告破产的原子公司3.母公司不能控制的企业第一节合并会计报表概述六、合并财务报表的编制原则：（一）编制基础：个别报表，不是企业经济业务（二）一体性原则：含义：会计主体为企业集团，母子公司是内部成员，从企业集团的角度考虑业务是否发生第一节合并会计报表概述母公司子公司甲子公司乙企业集团：整体内部交易

6、集团外企业外部交易编制合并财务报表时：1）真正的交易：集团成员和外部企业的交易2）集团内部交易：即母子之间；子子之间需要予以抵消3）抵消方式：抵消分录第一节合并会计报表概述（三）重要性原则对企业集团内部重要的交易抵消第一节合并会计报表概述七、合并财务报表的编制程序合并工作底稿过入个别报表数字抵消分录计算合并数第一节合并会计报表概述项目母公司子公司合计数抵消分录少数股东权益合并数借方贷方（利润表)营业收入250001600041000（9）40040600营业成本160001100027000（9）30（9）4

7、0026630…………………………………………净利润6000250085002730607.55005877.5合并会计报表工作底稿第二节与长期股权投资有关的抵消处理母公司子公司股权投资与所有者权益投资收益与利润分配相关的资产减值准备股权投资成本法核算一、抵消母公司的股权投资与子公司的所有者权益抵消原理：一体性原则数字：长期股权投资：已按权益法调整后的数字其他：个别报表第二节与长期股权投资有关的抵消处理1、原理：母公司某子公司长期股权投资(调整后数)所有者权益股本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益=子公司

8、所有者权益总额*持股比例少数股东借方贷方=所*持股比例不=所*持股比例借方：商誉贷方：营业外收入第二节与长期股权投资有关的抵消处理2、分录：借：股本资本公积盈余公积（子公司资产负债表）未分配利润——年末商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后数字）少数股东权益（必须在贷方）营业外收入（贷方差额）第二节与长期股权投资有关的抵消处理第二节与长期股权投资有关的抵消处理3、实例注意：抵消分录只