公司合并会计报表的编制.ppt

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1、第一讲总论（一）会计目标：提供信息（为什么？为谁？什么信息？）（二）会计假设1．会计主体（空间）2．持续经营（时间）3．会计分期（时间）4．货币计量（计量时间）与币值稳定（计量属性）（三）会计原则（依据：企业会计制度）1．衡量会计信息质量原则①客观性；②相关性；③可比性；④一贯性；⑤及时性；⑥明晰性2．确认与计量原则①权责发生制；②配比原则；③历史成本；④划分收益性支出与资本性支出空间2000年时间一、会计理论框架3．起修正作用原则①谨慎；②重要性；③实质重于形式（四）会计要素1．资产：指过去的交易或事项形成

2、并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2．负债：指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。3．所有者权益：指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。4．收入：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。5．费用：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。6．利润：指企业在一定会计期间的经营结果。会计准则→企业会计制度三、会计法规框架二、会计学科框架第二讲合并会计报表（一）概念：是

3、以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。（二）作用：能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息；有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生。（三）特点：反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体；由母公司编制；以个别会计报表为编制基础；有独特的编制方法。一、合并会计报表的作用及其特点二、合并会计报表的合并范围（一）定量分析：母公

4、司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。1．直接拥有：W70%50%30%CBA2．间接拥有：W70%50%BA70%90%ED3．直接与间接拥有：W70%30%FA35%（二）定性分析：虽然≤50%，但应纳入合并范围。1．通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。2．根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。3．有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。4．在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。（三）定性分析：虽然≥50%，但不能纳入合并范围。1．已准备关停并

5、转的子公司。2．按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。3．已宣告破产的子公司。4．准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。5．非持续经营的所有者权益为负数的子公司。6．受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。三、编制抵销分录（一）母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目抵销借：实收资本（或股本）资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（按子公司股东权益持股比例计算）合并价差（调整项目）子公司[例]假设某母公司对其子公司长期股权资本投资的数额

6、为30000元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积1000元，未分配利润为6000元。（二）盈余公积项目调整借：期初未分配利润（以前年度）提取盈余公积（本年）贷：盈余公积（母公司持有部分）[例]某母公司拥有某子公司80%的权益性资本。该子公司个别资产负债表中“盈余公积”项目的数额为7000000元，其中上一年度提取的盈余公积为5000000元，本期计提的的盈余公积为2000000元。（三）内部投资收益项目与子公司利润分配有

7、关项目抵销借：投资收益少数股东收益期初未分配利润贷：提取盈余公积应付利润（或应付股利）未分配利润[例]假设母公司拥有其80%的股份。子公司本期净利润为8000元，子公司期初未分配利润3000元，子公司本期提取盈余公积1000元，分出利润4000元，未分配利润6000元。子公司净利按比例计算子公司利润分配表抄列（四）内部应收账款与应付账款的抵销1．初次编制合并会计报表时的抵销分录[例]某母公司本期个别资产负债表中应收账款50000元为内部应收账款，其应收账款按余额5‰计提坏账准备。（1998.31/12）①借：

8、应付账款50000贷：应收账款50000②借：坏账准备250贷：管理费用2502．连续编制合并会计报表时的抵销处理[例]上例基础上，母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款为66000元（1999.31/12）①借：应付账款66000贷：应收账款66000②借：坏账准备250贷：期初未分配利润250③借：坏账准备80贷：管理费用80[例]上例基础上，母公司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账