风险导向审计实务与案例研究

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1、风险导向审计实务与案例研究2010年10月财务报表审计的目标和一般原则•财务报表审计的目标–合法性–公允性•一般原则合理保证的概念–“合理保证”系相对于“绝对保证”而言–为什么是合理保证–合理保证意味着审计风险始终存在审计准则重塑了审计流程，体现了审计准则重塑了审计流程，体现了风险导向审计的最新发展风险导向审计的最新发展•要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风险导向审计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线。•审计风险模型审计风险=重大错报风险x检查风险风险导向审计概述审计工作流程•了解被审计单位及其环境•评估重大错报

2、风险•实施进一步审计程序•完成审计风险导向审计概述•通过对被审计单位及其环境的了解，识别并评估重大错报风险；•从而集中资源和力量，针对高风险的审计领域实施相应的审计程序，从而降低审计的检查风险，使审计风险降至可接受的低水平；•保持较高审计效率及效果审计风险何为审计风险？•是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性；•每个审计项目都存在一定的审计风险，问题只是有关风险是否达到不能接受的程度；•注册会计师需保持应有的职业谨慎态度，合理地运用职业判断，评估审计风险所涉及的范围及程度，制定并实施相应的审计程序，以将审计风险

3、降低至可接受的水平审计风险审计风险取决于重大错报风险和检查风险•重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，分为以下两个层次：--财务报表层次；--各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次•借鉴国际审计准则的阐述（中国准则并未明确规定），认定层次的重大错报风险包括两方面：--固有风险；--控制风险•检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性审计风险何谓固有风险？•固有风险是指假定没有相关的内部控制，某一认定（即某类交易、帐户余额或列报）单独或连同其它认定出现

4、重大错报的可能性•固有风险是审计风险中重要的组成部分，原因是固有风险主要反映被审计单位的：--管理层及治理层的诚信度：--背景、业务性质、行业特性和变化、经营风险及财务状况等对固有风险的评估是注册会计师决定是否接受审计委托的最关键的因素控制风险控制风险•指某一认定（即某类交易、帐户余额或列报）单独或连同其他认定产生重大错报，但没有被内部控制及时防止、发现或纠正的可能性•注册会计师一般会将审计风险设定在某一水平。在既定的审计风险水平下，当评估的认定层次的重大错报风险的水平较高时，意味着注册会计师需要扩大审计范围，以便将检查风险尽量降低，

5、使审计风险降低至可接受的水平。重要性审计风险和重要性•重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断•如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的•重要性与审计风险之间存在反向关系，即重要性水平越高（低），审计风险越低（高）审计工作流程了解被审计单位及其环境•注册会计师考虑的因素主要包括（特别是在承接新客户）：--企业背景、业务性质、行业特性和变化、经营风险及财务状况等；--管理层及治理层的诚信度，是否有信息表明其缺乏诚信；--项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和

6、资源；--事务所和项目组是否能够满足职业道德规范的要求，如是否存在独立性问题等？了解被审计单位及其环境是控制及降低审计风险的第一道、也是非常重要的屏障项目承接阶段的风险控制首次接受委托和连续审计的项目评估考虑企业背景、业务性质、行业特性和变化、经营风险及财务状况等，如，•是否为上市公司；•企业的声誉；•受监管程度；•所处行业的稳定性及波动性，如高科技及互联网行业由于技术不断创新或市场因素多变化，故所承受的风险比传统企业高；•管理人员的变动情况；•将盈利水平与同行业的其它企业相比较，并分析盈利水平过高或过低的原因；•负债情况项目承接阶段

7、的风险控制•管理层或治理层的诚信度：--注册会计师在整个审计过程都需要依赖管理层提供资料及各项声明；--由于管理层或治理层的诚信直接影响财务报表的真实程度，因此构成了影响审计风险的一个重要因素；--可通过与前任会计师沟通来评估；--若发现管理层或治理层的诚信出现问题，应考虑立即解除约定项目承接阶段的风险控制获取信息的来源：•通过向客户询问与沟通，获取的财务及其他信息，如财务报表、年度报告等•从第三方获取的信息，如银行、监管机构等•公开信息，如有关政府部门、有影响力的媒体等公布的、按某些指标进行的企业排名等•向工商管理部门查询•与前任注

8、册会计师的沟通•基于对被审计单位所在行业的了解，与其他同行业企业所做的对比及评估•利用外部调查机构，特别是对于高风险的行业及客户项目承接阶段的风险控制•针对连续审计的情况，由于具有以往审计或其他业务经验，注册会计师可能执