传统风险导向审计与现代风险导向审计的比较研究

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1、传统风险导向审计与现代风险导向审计的比较研宄（吉林财经大学吉林长春130117）【摘要】木文介绍了审计方法的发展，通过对比现代风险导向审计与传统风险导向审计，发现现代风险导向审计的优势。在信息高速发展的当今时代，实施现代风险导向审计己刻不容缓。但在审计实务中实施现代风险导向却存在很多问题，以五粮液的"调查门"为开端发现实施现代风险导向审计所面临的问题,进而提出相应的应对措施。【关键词】传统风险导向审计比较现代风险导向审计措施中图分类号：F239.4文献标识码：A文章编号：ISSN1004-1621（2016）10-

2、0042-03一、引言审计发展的早期（19世纪以前），审计方法是账项基础审计方法。因为企业组织结构、业务都很单一，注册会计师的主要任务就是检查会计核算，使受托责任人的行为真实可靠，把大部分精力都放在合计和过账上。账项基础审计是最初的审计模式。但是到了20世纪初，随着生产技术的发展，劳动生产率大大提高，这种简单的账项基础审计己不能适应企业的迅猛发展。因此制度导向审计模式诞生了。从20世纪50年代起，制度基础审计方法广范被丙方国家应用。制度基础审计的做法是，注册会计师评估内部控制测试的有效性和执行设计的合理性。应用于规

3、模庞大和业务复杂的企业。似是制度基础审计方法乂有其固有的缺陷，即企业虽然有内部控制但是却没有落实到位，审计人员运用此方法进行审计时则无法发现其舞弊现象。为了解决其缺陷，注册会计师业务界研究了新的审计方法。该审计方法的审计风险模型为:审计风险二固有风险X控制风险X检查风险。这是传•统风险导向审计。恃统风险导向审计是指在风险分析，评价和控制的审计过程中审计人员进入恃统的审计方法中再获取审计证据，形成审计鉴证模式的审计结论。。近年来，由于会计造假和管理舞弊现象的发生，使得社会公众不信任风险导向审计方法。在世界经济巨变、科

4、技日新月异的现代社会，进行审计吋，内外部环境都应该被考虑。20世纪90年代开始，学术界和实务界研究了新的审计方法，谢荣、吴建友称此审计方法为现代风险导向审计。现代风险导向审计是以为基础进行的审机，其指导原则为系统观和战略观。二、对比传•统风险导向审计与现代风险导向审计现代风险导向审计是对传统风险导向审计的改进，苏在很多方面都与传统风险导向不同，主要表现为以下四点。（一）审计理念不同传统风险导向审计模型为，。注册会计师在进行审计工作时，难以对固有风险作出准确判断，所以通常将其定位高水平。这样就不能从整体上了解企业环境

5、极其影响因素，陷入只见树木不见森林的状态。采用自下而上的审计程序，很难发现舞弊现象。现代风险导向审计模型为，重大错报风险包括固有风险和控制风险，检查风险包括分析程序风险和程序测试风险。当今进入信息社会与知识经济时代，企业管理理论己应用到企业内部，并占奋越来越重要的地位。现代风险导向审计更客观、整体地分析企业环境，将重大错报风险和环境因素相结合，以”战略分析--经营环节分析--会计报表剩余风险分析"的思路，来确保会计信息的真实性，减少舞弊机会。（二）风险评估方法传统风险导向审计模式把固有风险确认为高水平，将审计重心放

6、在控制风险和检查风险上。审计方法上主要应用实质性测试，而实质性测试的缺陷是余额n真实的n造假和"一条龙"造假不能被检查出来。为了克服传统的审计风险模型的缺陷，现代风险导向审计将固冇风险与控制风险合并为重大错报风险。这样注册会计师进行审计时就会从整体上去了解被审计单位的内外部环境因素，从而实施控制测试和实质性测试。现代风险导向审计应用的是战略思想和系统观。审计程序不仅包括控制测试和实质性测试，还包括了风险评估程序。实际操作中的分析性复核分为财务数据的分析和非财务数据的分析。（三）风险评估程序传统风险导向审计的风险评估

7、程序为涸奋风险评估→了解被审计单位的内部控制结构→控制风险初步评估→控制测试（可选）→控制风险综合评估→确定检査风险。职业界注册会计师在审计吋常常将固冇风险定在很高水平，经风险评估的重点放在控制风险上。现代风险导向审计评估中，首先审计人员要对客户进行战略进行，然后通晓客户的关键经营流程，评价企业的优势劣势以及价值，这样就对经营风险冇了充分了解。之后对固有风险进行初步评估。评估内部控制后要对控制风险进行初步评估。然后执行控制测试，获取支持其较低控制风险水平的证据。最后

8、对固奋风险和控制风险进行综合评估。（四）风险评估范围传统风险导向模式下的审计人员通常只是简单地将固有风险定位高水平，然后粗略地检测风险标准。而现代风险导向模式下的审计人员将被审计单位置于整体环境中，深入了解企业的行业、战略、内外部环境。现代风险导向审计模式拓宽了固有风险的含义，包括会计报表项0的风险、环境风险、管理风险、经营风险等。所以现代风险导向审计更加全