风险导向审计与案例教学思考

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1、风险导向审计与案例教学思考我国财政部于2006年2月发布的新审计准则体系中，中国注册会计师审计准则第12口号《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》强调了结合被审计单位环境评估重大错报风险，这对审计人员关于审计风险的评估提出了更高要求。高校是培养审计人才的摇篮，审计环境的变革必将导致审计教学目标、教学内容、教学理念和教学模式、方法的变革，培养适应风险导向审计模式的审计人才是审计学教学工作面临的新挑战。自80年代初引入案例教学法后，提倡案例教学由来已久。随着1996年国际21世纪教育委员会提出了21世纪创造型人才素质的标准之后，审计案例教学再次

2、受到高职高专院校审计课程教学改革的关注，许多教育工作者围绕审计案例教学进行研究并提出了各自的观点，极大地丰富了审计教学理论和实践。许莉(2004)探讨了审计案例教学的多元功能并提出案例教学过程中应注意的问题；袁春梅(2006)从审计专业案例教学法的应用角度探讨了案例教学法实施的步骤；黄溶冰、王丽艳(2007)基于隐性知识流动视角探讨了审计案例教学的目标、原则与方式；何芹(2009)从学生与教师两个不同的视角分析审计案例教学现状及效果评价；张雪梅(2010)提出了高校开放式审计案例教学的基本思路和任务等。随着新审计准则重大错报风险概念的提出，如何培

3、养学生的审计风险意识，培养高职院校学生具备一定的风险导向审计职业能力，使学生毕业后初步具备较强的审计工作岗位适应能力至关重要。一、风险导向审计对审计职业能力的拓展风险导向是审计存在和发展的内在要求，是反映审计发展规律的根本属性。在当代社会经济环境下，风险导向审计必然成为审计方法选择与战略定位的根本指导思想，因而被世界诸多国家会计师行业所采用。(一)风险导向审计职业能力拓展的必然性新的审计风险模型引入“重大错报风险”概念，审计中心为风险评估，运用了“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路。新审计准则要求审计人员将风险导向审计理念贯穿于审计全过程，

4、要求审计人员了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估重大错报风险;要求审计人员区分财务报表层次和认定层次重大错报风险，合理运用职业判断，针对评估的财务报表层次的重大错报风险确定拟采取的审计策略，针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的水平。可以说，风险导向审计是一种基于战略和系统的审计理念，将被审计单位与其所处的经济环境相联系，在审计活动的各个环节都必须保持高度谨慎的职业怀疑态度，随时发现潜在的风险并汇总风险，根据评估的风险设计切实可行的审计方案。可见，审计中对风险的合理评估是影响审计质量和效率的关键。在风

5、险导向审计下，合理、有效地分析评估客户财务报表存在的重大错报风险，是决定审计工作成败的关键。因此，审计人员应跳岀审计的圈子，将被审计单位置于宏观经济背景之下，分析被审计单位生存能力和经营风险，评估重大错报风险。此外，现代企业管理主要是战略管理，战略管理的着眼点是分析企业所面临的风险以及找出化解风险的对策。财务报表风险实际上是企业战略风险以及相关经营环节风险的副产品，要充分把握审计风险，审计人员必须首先了解企业所依存的环境，基于环境制定的发展战略，经营风险等，从而考虑对财务报表各项认定的影响，以便评估重大错报风险。审计人员除了具备基本的审计知识和技

6、能之外，还必须具备风险导向审计下的综合职业能力，以便应对风险导向审计的需要。在审计教学中，必须自始至终灌输风险导向审计理念，培养学生树立审计风险意识，具备风险评估能力。（二）风险导向审计综合职业能力审计人员除了需要会计、审计和企业营运方面的知识，还应具备以下几方面的能力：一是外部环境和所属行业分析能力。风险导向审计要求审计人员实施由外至内的风险评估方法，从被审计对象所在行业状况、法律与监管环境，以及客户的经营战略着手分析企业面临的外部环境。其中，审计人员必须特别关注行业的专属问题，从外部环境和所属行业角度分析企业面临的经营风险，基于经营风险推导审

7、计风险。不同的审计风险源于不同的经营风险，而不同的经营风险取决于被审计对象不同的行业、监管、市场、战略等众多因素。审计人员只有恰当地分析并掌握这些环境因素，才可能合理关注每个被审计对象不同的风险状况，从而有效进行风险评估和应对。二是基于价值管理的风险识别能力。目前普遍认可的企业财务目标就是股东价值最大化。在企业实现价值最大化过程中存在不利于目标实现的经营风险，经营风险存在于企业战略、管理和自主创新等因素中,多数经营风险最终都会产生财务后果，可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接影响，从而导致重大错报风险。审计人员对风险导向

8、审计的风险评估不能局限在会计的范畴，应从价值管理的角度，基于价值影响因素进行风险评估。三是有效沟通能力。审计人员在工作中，要与委托人、被