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1、浅议审计风险与现代风险导向审计《现代会计}2011年第4期.审计论坛浅议审计风险与现代风险导向审计O胡师奂一,审计风险(一)审计风险的定义对于审计风险,国内外有着多种定义,以下是具有代表性的观点:(1)国际会计师联合会(IFAC)《国际审计准则第6号——风险评估和内部控制》指出:"审计风险是指审计人员对实质上错报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险.(2)美国注册会计师协会(AICPA)《审计准则说明第47号——审计业务中的审计风险和重要性》认为:"审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表未能适当地发表审计意见的风险."(3
2、)A?A阿伦斯和J?K洛贝克认为,审计风险是在财务报表事实上有重大错误时,审计师认为财务报表公允表达,并因此提出无保留意见的风险."(4)我国注册会计师协会认为:"审计风险,是指会计报表存在重会向股东大会负责并报告工作.下属分公司和子公司可以不设审计机构.7.企业内审范围应进一步扩展.随着现代化企业制度的建立和经济发展模式的变化,企业实现了由单纯生产型向生产经营性的转变,由粗放型经营向集约化经营的转变,企业生产内部分工越来越细,生产组织管理职能和作用日益突出.因此,内部审计应从以经营审计为主转移到以管理审计,效益审计为主,审计的范围应
3、从单纯对会计资料的审计,扩展到对于管理组织结构的合理性,管理机构职能的有效性,管理机制运行的灵活性进行审查监督;审计应参与对企业风险的评价和分析,应对投资,生产进行事前的可行性研究,提供制定最佳方案分析报告,使单项投资取得既定风险下的最大收益,或在既定收益下的风险最低;在多项投资和生产中通过确定最佳组合方案以分散风险,这是内部审计中较高层次的监督.大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性."上述各种定义虽然在表述上有所差别,但是内涵基本一致,均认为审计风险是审计报告对存在重大错报的财务报表发表不恰当审计意见的可能性.
4、各种定义均是从行为过程的角度来定义审计风险,均认为审计风险是审计结论不能反映审计对象实际情况的可能性,审计风险可以用审计失败出现的概率来表示.(二)审计风险的特点审计风险的特点包括:(1)客观存在性.即审计风险在审计活动中客观存在,并贯穿于审计管理活动的始终.(2)必然性.现代审计管理活动的一个显着特性,即是采用审计抽样方法,因此,不论是统计抽样或判断抽样,从总体中抽取部分样本来推断总体的特性,总会使样本的特性与总体特性或多或少发生偏差,从而存在一定程度的审计风险.(3)经济损失的严重性.审计风险一旦发生,便会造成严重的经济后果.(4
5、)不确定性.审计风险的不确定性具体表现为:经济后果发生与否的不确定性,造成的经济损失严重程度不确定性,审计人员承担审计责任的大小不确定等,因而它也是一种潜在风险.(三)审计风险模型审计风险由重大错报风险和检查风险构成.它们之间的关系用模型表示为:审计风险=重大错报风险×检查风险.在审计过程中,注册会计师必须了解被审计单位及其所处环境,以充分识别和评估财务报表重大错报风险,并依据重大错报风险的评估水平确定和实施进一步审计程序,以便将审计风险降低至可接受水平.重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性.重大错报风险分为会计报表层
6、次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险.会计报表层次的重大错报与会计报表整体有关,是企业经济环境中多种要素共同作用的结果,可能影响多种报表认定,并不单纯地与某项认定相关.认定层次的重大错报风险是指在交易类型,账户余额,表达与披露层次存在重大错报的可能性,分为交易类型,账户余额,表达与披露层次的重大错报风险,其与具体报表项目的认定相关,只影响具体项目的真实性.检查风险是影响审计风险的另一个重要因素.47《现代会计)2m1年第4期检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性.检查风
7、险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性.导致注册会计师产生检查风险的可能情况主要有:设计的审计程序不合理,如核实存货项目时使用"检查有形资产"这一程序最有效,但其使用了"询问"程序:获取的审计证据不能满足充分性和适当性的要求;审计程序的实施无效率等.三,风险导向审计(一)风险导向审计的产生19世纪以前,由于企业组织结构简单,业务性质单一,审计主要是为了满足账产所有者对会计核算进行独立检查的要求,促使受托责任人在授权经营过程中做出诚实,可靠的行为.审计人员审计的中心在资产负债表,旨在发现和防止错误于舞弊,审计方法是详细审计,详细审计
8、也称为账项基础审计.到了19世纪末,企业规摸小断扩大,组织结构与经济活动,交易事项日益复杂,审计的工作量迅速增大,会计师事务所为了提高审计效率和降低成本,不断创新审计方法,抽样审计应运而生,得审计风险也随之加大.因而注册
