现代风险导向审计

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1、现代风险导向审计在我国的应用分析摘要：风险导向审计作为一种现代审计模式，已在发达国家的审计实践中得到日益普遍的应用。本文就风险导向审计在我国的应用进行了分析，并探讨应用中的问题与对策。关键词：风险导向审计应用对策一、现代风险导向审计的含义及其特点（一）现代风险导向审计的含义现代风险导向审计是指注册会计师通过对被审单位进行风险职业判断,评价被审单位风险控制,确定剩余风险,执行追加审计程序,将剩余风险降低到可接受水平。它以被审计单位的战略风险为导向,根据对战略风险的评估及随后各步骤的评估测试,逐步形成对财务报表的预期,从而执

2、行相应的实质性审计程序。按照战略管理论和系统论,它将企业的整体战略风险所带来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成要素来进行评估。现代风险导向审计是在系统理论、战略管理理论和风险管理理论基础上发展起来的一种较为完善的审计方法,它的指导思想是战略观、系统观和风险观。它将会计报表的错报风险与企业的经营风险、战略风险以及所处的经济系统联系起来,以利于审计人员从会计报表错报产生的源头着手,分析、发现会计报表错报的风险。现代风险导向审计通过“广义经营风险透视—业绩评价—会计报表剩余风险分析—实质性测试的时间、范围和性质的确定”的

3、路径,将被审计客户会计报表重大错报风险与企业经营风险紧密结合起来。这种全新模式,要求注册会计师以更开阔的视野去发现被审计单位会计报表中的重大错报行为,从而减少审计失败的风险。（二）现代风险导向审计的特点1、重心从以审计测试为中心到以风险评估为中心审计程序主要包括风险评估程序、审计测试程序，这一点在现代风险导向审计方法中得到体现，SSA重点是风险评估。传统审计方法不能适应现代报表审计需要就在于其原有的风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审计过量或审计不足。现在大大加强了风险评估程序，真正体现了风险导向审计的理念

4、。2.风险评估重心由控制风险向联合风险转移传统审计方法对固有风险评估不到位，从而使得风险评估以控制评估为中心。而现在注册会计师最大的敌人是管理层舞弊，管理层舞弊特点是绕过或逾越内控，所以，出现控制风险很低而实际上审计风险却很高的问题。控制风险的高低主要与重大错报的错误和员工舞弊有关，而管理层舞弊主要与重大错报的管理层舞弊有关，所以注册会计师重点是发现管理层舞弊，评估重点是固有风险，但固有风险不可直接评估，所以直接评估联合风险。3.风险评估由直接评估变为间接评估传统风险评估直接评估重大错报的概率，也就是直接对审计风险进行评

5、估。现代风险评估不再直接对审计风险进行评价，而是从经营风险评估入手。之所以从经营风险评估入手，一方面是因为持续经营的考虑，经营失败往往带来审计失败;其次是经营风险对审计风险的影响，经营风险越高，审计风险也越大，也就是管理舞弊可能性就越大;再次是从经营风险中能更有效发现财务报表潜在的重大错报，因为财务报表是经营的反映，如果经营风险未能在报表上得到体现，则财务报表很有可能失真;第四，会计政策、会计估计合理性评估也只有从经营风险入手，才能进行准确的评估。最后，经营风险可从经营分析中发现，经营分析过程实际上是发现问题过程，从经营

6、风险入手容易将审计拓展为咨询。4.风险评估以分析性复核为中心尽管风险评估包括检查、调查、询问、穿行测试等多种审计取证方法，但核心是分析性复核的运用。传统风险导向审计方法对于信息的再加工重视程度不够，分析性复核主要运用在报表分析上，现代风险评估以分析为中心，分析性复核成为最重要的程序。为了适应分析性复核功能扩大的要求，分析性复核开始走向多样化，不仅对财务数据进行分析，也对非财务数据进行分析。注册会计师常用的非财务分析有：战略分析、绩效分析、财务分析、会计分析及前景分析等。将这些分析运用到风险评估中去，将使风险因素不再独立，

7、而且风险评估不再是一元评估，而是多元评估，如同资产评估不能只有一种方法，如果有几种方法相互印证，则风险评估的结果将更加可靠。5.审计测试程序个性化传统审计方法程序标准化，这种标准化审计程序存在很多问题，一是不能对症下药，没有贯彻风险导向审计思想;二是来自客户的障碍。由于很多客户的财务人员都是注册会计师出身，或者系统学习过审计，或者长期有与注册会计师打交道的经验，这使注册会计师无法突破客户预先设置的障碍或防范措施。为此，美国新舞弊审计准则已要求注册会计师对可能存在的重大错报采用出其不意的审计程序，如盘点存货时，不通知客户;

8、美国新审计风险准则(征求意见稿)要求注册会计师对风险特别显著的领域采用非常规审计程序。审计测试程序个性化就是为了克服传统审计测试的缺陷，针对风险不同的客户、客户不同的风险领域，采用个性化的审计程序。6.“自上而下”与“自下而下”相结合传统风险导向审计方法从控制风险入手，视野过于狭窄，并主要依赖实质性测试，这种自下而上