股票期权会计研究

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1、《股票期权会计研究》论文摘要一直以来，股票期权被公司治理专家认为是解决委托代理问题的有效激励措种激励机制通过让经营者分享剩余收益，协调经营者和所有者之间的矛盾，使二者利益趋向一致，从而激励经营者创造优秀业绩，达到企业价值或股东财富最大化的目标.自1999年中共十五届四中全会《关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》肯定企业可以试行经理(厂长)“持有股权”等分配方式以后，许多企业尤其是上市公司积极开展股权激励制度创新的实践。目前，国内越来越多的企业开始尝试给企业经营者、核心技术人员发放股票期权。根据中国企业家调查系统(2003·中国企业

2、经营者成长与发展专题调查报告》的资料，截止2002年9月，在其所调查的3539家样本企业中，有3.79的企业己经采用了“期权股份”的薪酬形式。而据2002年3月20日《中国证券报》报道，截止2001年年底，我国共有86家A股上市公司实施了股权激励方式来对经营者及员工进行激励，占沪深股市全部上市公司的7.57%a股票期权等新的激励方式的出现，改变了我国企业长期以来的单一现金薪酬体系，使经营者、员工与企业的利益联系更加紧密，有效地降低了企业的委托一代理成本。可以预计，随着许多企业将激励约束制度的创新作为完菩公司治理和提升企业竞争力的工作重点

3、，未来几年必将有一大批企业会开始实质性启动此项工作，采用股票期权制度。但是我们也看到，股票期权这样一项事关企业发展质量的战略性制度建设，却是在一种非常特殊的宏观背景下展开的:(1)国家各有关主管部门相继出台的文件和主要领导的讲话都谈到了可以在有条件的企业中进行“经营者持股和股票期权”试点，但由于众所周知的原因，至今尚未出台相关政策与实施办法:(2)上市公司(特别是绩优上市公司)迫于发展需要，等不起国家出台实施办法，大胆进行制度创新;(3)地方政府为提升本地企业的竞争力，保持地方税源的可持续增长，相继出台推进国有企业和上市公司进行股权激励

4、制度建设的地方政策。目前，社会各方对己建立股票期权激励制度的公司自行其是的做法是否合理、合规有着不同的说法;而尚未建立此项制度的企业则既怕落在竞争者之后，又怕先做了会留下后遗症。因此，如何评价当前企业的股票期权激励实践，如何从政策层面规范和推进这项事关企业发展质量的战略性制度建设，创造出实施股票期权所必需的制度环境，已成为政府、企业l待解决的重大问题。股票期权制度牵涉多方面的内容，其中股票期权会计是股票期权制度的核心内容。股票期权会计处理是否科学、合理，直接关系到股票期权制度的推行和规范，影响着这一制度激励功能的发挥。因此，如何制定出一

5、套科学的股票期权会计制度或准则，是摆在我们会计理论和实务工作者面前的一项紧迫任务。虽然受到市场不完备和制度缺陷的制约，目前我国实施股票期权制度的企业不太普遍也不尽规范，股票期权会计处理各行其是，在各试点企业差别很大，在这种情况下研究股票期权会计面临着一定的难度。但是，实践的发展离不开理论的指导，在任何情况下基于规范目标的前瞻性研究永远是必要的。股票期权会计理论研究同样如此，只有这样，才能为准则的制订或者政策的出台提供雄厚的理论基础，更好地起到指导和规范实际工作的目的。由于我国股票期权制度正处于起步和试行阶段，对股票期权会计尚未有明确的规

6、定;在理论界，自1999年以来，发表了不少股票期权会计方面的论文，虽然其中不乏新见之作，但缺乏比较全面、系统和深入的研究。因此，着眼于股票期权会计规范建设的需要，作者将论文选题定为《股票期权会计研究》，通过对股票期权会计确认、计量、披露各环节的系统研究，期望勾勒出股票期权会计的完整理论和方法体系;同时，对西方尤其是美国股票期权会计的发展脉络进行全面、系统的梳理，汲取理论精髓，把握准则发展趋势，为我所用:在此基础上，探索总结我国企业股票期权试点中的基本做法，为我国股票期权会计的构建提供理论依据和对策建议。升.有论文以现代会计理论为指导，结

7、合我国及世界各国在股票期权会计理论研究与实践活动中的现有成果，充分吸收现代公司治理理论、激励理论和公司财务理论的相关研究成果，并采用规范研究与实证研究相结合、理论分析和案例剖析兼收并蓄的研究方法，对股票期权会计问题进行全面研究。论文主要从确认、计量、披露等环节入手，研究股票期权会计的理论框架和方法体系，在跟踪国际最新发展动态的同时，对我国上市公司当前推行股票期权及其涉及的会计问题进行实证调查分析，在把握现状、剖析成因的基础上，对我国股票期权会计提出政策建议。l论文分为4大部分、6章。第1章“导论”，也是论文的第1部分，主要介绍股票期权会

8、计的研究背景、研究现状以及研究方法，为全文的分析莫定研究基础。第2,3,4章是论文的第2部分，也是主体部分，主要以会计理论为基础，探讨股票期权会计确认、计量和披露。第2章“股票期权的确认”。本章从确认理论入