股票期权的会计确认及计量研究

《股票期权的会计确认及计量研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、股票期权的会计确认及计量研究对外经济贸易大学硕士学位论文股票期权的会计确认与计量研究姓名：张颖中请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：余恕莲20050401内容提要文章对股票期权的会计确认与计量问题作了较为深入的研究并根据我的实际情况提出了股票期权的会计处理方法本文认为股票期权在本质上体现的是经营者的人力资本属于经营者的薪酬的组成部分因此在会计处理上股票期权应当像工资一样作为费用计入当期损益并拟采用公允价值进行计量但是由于我国目前尚不具备实行真止意义上的股票期权的条件因此我国对于股票期权的处理应分两步走即在近期内对股票期权进行表外披露待条件成熟后将股票期权作为费用的组成部

2、分加以确认和计量关键词股票期权确认计量AbstractThisarticlemainlydiscussesaccountingforrecognitionandmeasurementofstockoptionandtriestofindaproperaccountingmethodforitaccordingtoourpracticalsituation.Inessence,stockoptionembodiesthehumancapitalownedbymanagersorexecutives,andbelongstothecomporientofcompensatio

3、ntothosemanagersandexecutives,sostockoptionshouldberecognizedasanexpense,measuredatthefairvalueandincludedintheincomestatement.Butatpresent,becauseofourlackoftheconditionofpracticingtherealinfonriationconcernin£stockoptionshouldbedisclosedspecificallyinaccountingnotes;inlongterm,stockopti

4、onshouldberecognizedasanexpenseandincludedintheincomestatemont.KeywordsStockoption;Recognition;Measurement-绪论.问题的提岀口上个世纪70年代以來股票期权计划在美国等西方国家被越來越广泛地采用然而在2002年美国大公司财务丑闻的风波屮股票期权制却遭到了质疑人们普遍认为股票期权成了经理人谋取私利的工具股票期权肥了高管瘦了股东而股票期权的会计处理更是成为众矢之的因为美国现行的股票期权会计处理方式并没有有效地将因股票期权而带來的乜额薪酬费用在利润表中确认因此严重歪曲了公司报

5、告的盈利水平误导了股票市场由于经理人股票期权应用的广泛性及其对公司财务状况影响的重要性口益增加股票期权的会计处理也越来越引起人们的关注股票期权到底应该如何处理也已经成为财务会计领域富于争议的难题z—在90年代后期股票期权也逐渐被引入到我国由于我国股票期权制度止处于起步和试行阶段目前对股票期权会计尚没有明确的规定但是股票期权制必将在我国生根发芽如何对股票期权在会计上进行处理也将成为亟待解决的问题由此可见无论是出于对国际上已经发生的一些案例的研究还是针对我国目前的实际状况对股票期权的会计处理进行研究都将是很有意义的由于对股票期权的会计处理主要涉及会计确认和计量两个方而因此本文

6、也将就这两个方而的问题进行研究二文献综述从现有的股票期权会计准则来看尽管很多会计准则制订机构都対此有所论述但目前影响最大较为成熟的是美国会计原则委员会1972年发布的第25号意见书向雇员发行股票的会计处理办法简称APB25和美国财务会计委员会FASB1995年发布的第123号财务会计准则公告基于股票的薪酬会计简称SFAS123APB25的主要内容是围绕以内在价值法计算股票期权的薪酬费用内在价值法简单易懂易于操作但由于其存在固有的缺陷FASB从1984年开始考虑改革APB251995年SFAS123出台SFAS123的核心内容是鼓励公司釆用公允价值法來核算股票期权计划并允许

7、公司继续沿用APB25确定的内在价值法核算办法但如果沿用APB25进行会计处理公司应当在财务报告的会计附录中提供扩充的注释來进一步揭示假设采用公允价值法对企业净收益及其每股收益影响的信息1对于股票期权会计计量的时间APB25及SFAS123都有明确的规定总的来说都指赠予的股票数和行权价都可以确定的第一日对于固定型股票期权而言赠予口即为计量日因为在这一日经理人与企业双方都确认了股票期权计划的条款经理人开始为得到期权而提供服务企业也开始承担义务对于股票期权的会计确认主要存在两种观点即费用观和利润分配观・费用观的核心理由是股票期权是