股票期权的会计确认与计量

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1、股票期权的会计确认与计量66CO-OPERATIVEECONOMYSSCIENCE合作经济与科技2<#004699'>0<#004699'>06.2x财会审计股票期权的会计确认与计量股票期权的会计确认与计量股票期权的会计确认与计量股票期权的会计确认与计量股票期权的会计确认与计量股票期权的会计确认与计量股票期权的会计确认与计量股票期权的会计确认与计量股票期权的会计确认与计量股票期权的会计确认与计量股票期权的会计确认与计量股票期权的会计确认与计量股票期权的会计确认与计量股票期权的会计确认与计量股票期权的会计

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4、股票期权的确认（一）股票期权的经济实质。股票期权是指公司给被授予者，即股票期权受权人按约定价格和数量在授权以后的约定时间购买股票的权利。现代公司的财务薪酬是一个由基本工资、年度奖金、长期激励、福利和特殊津贴等构成的薪酬组合。股票期权属于长期激励的一种方式，其经济实质是在“两权分离”的情况下为激励高级管理人员及员工为公司长期努力工作而给予的一项薪酬。（二）确认要素。对股票期权应确认为何种要素，目前学术界主要存在四种观点：第一种观点是“费用观”，认为应将股票期权确认为公司的一项费用，即报酬成本，计入利润表。

5、第二种观点是“利润分配观”，认为股票期权的价值在于剩余索取权，是对剩余的分享，只有将股票期权确认为利润分配，才能在会计上真正反映股票期权的经济实质。第三种观点是“特殊权益观”，认为股票期权既不是权益也不是负债，而是兼有权益和负债的性质，但又不主张打破现行会计模式，而将股票期权视为一项“特殊的权益”。第四种观点是“非会计对象观”，认为股票期权体现的是经营者与所有者之间的利益分享关系，不符合现有的所有会计要素的定义，它已经超出了会计系统处理对象的范围，不应成为会计系统的处理对象。加上我国法律规定公司实施注册

6、资本制，因此我国不宜要求公司通过会计报表正式确认股票期权，但是，其信息披露制度则必须从严规范，应尽早制定相应的信息披露准则。笔者认为“费用观”更为合理。因为股票期权的经济实质是在“两权分离”情况下为激励高级管理人员及员工为公司长期发展努力工作而给予的一项薪酬。因此，可以将股票期权的授予看作公司与员工之间发生了一种特殊的交易，交易双方买卖的对象是一种特殊的物品，即服务。员工因现在或将来为公司提供服务而获得股票期权；公司则因获得服务而支付给员工报酬，只不过这种报酬是以股票期权的方式发放罢了。站在公司立场上，

7、由于这一交易对公司的经济利益产生了影响，因此会计上必须对其加以确认。一方面确认因为使用员工的服务而付出的费用；另一方面，也要确认权益的增加，反映作为报酬发放给员工的股票期权这一权益工具。二、股票期权的计量（一）计量属性的选择。股票期权会计可供选择的计量属性有四种：历史成本、最小价值、内在价值、公允价值。前两种计量属性并不常用，对股票期权的争议也主要集中在对内在价值和公允价值这两种计量属性的选择上。内在价值是指公司股票市价超过行权价的差额，差额越大，股票期权的内在价值越高。公司应按照授予日当日的股票市价与

8、行权价的差额作为股票期权的成本，并在服务期内摊销为费用。但在实务中，由于大多数股票期权计划的行权价一般都等于或者高于授予日的股票市价，公司根本无须确认任何费用。然而，从本质上讲，公司对员工授予股票期权，实际是股东放弃了自己的股票先买权，而且由于员工的行权，损失了本来应当属于股东的股票溢价，显然内在价值法并不能反映这种成本，尤其在有效期内股价大幅上涨时。而公允价值是指在公平的交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。如果存在