《税收制度－消费税》ppt课件

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1、第十章税收制度第三部分：商品和劳务课税－－消费税一、消费税概述（一）消费税概念和历史沿革1、消费税概念：消费税是以消费品或消费支出为征税对象而征收的一种税。第二节消费税消费税是我国1994年税制改革时设置的税种，是对货物征收增值税以后，再根据特定的财政或调节目的选择部分产品（主要是一些消费品）进行征收。当时主要选择了烟、酒、小汽车等11类应税产品消费税作为一种选择性的税收，除了承担着筹集财政收入的任务以外，还具有调节生产、引导消费和间接调节收入分配等功能。十多年来，消费税收入增长较快，已由1994年的516亿元增加到2005年的1634亿元，增长三倍多，同时在有效组织财政收入

2、、促进资源合理配置和正确引导生产消费等方面发挥了重要的作用。直接消费税——对消费者在购买消费品时直接征收消费税，价外加收。间接消费税——对生产或销售消费品的经营者征税，消费者间接负担。2、历史沿革：1950年颁布的《税政实施要则》中有特种消费行为税，1953年取消。1989年曾开征特别消费税，对彩电、小汽车征收。1994年税制改革，取消产品税，改征增值税，原税率高的产品再征消费税。目前，世界上有120多个国家开征消费税。（二）消费税的特点1、以特定消费品为征税对象，属于对物征税；2、随着应税消费品的销售额的实现而征税，税收收入及时、稳定；3、以销售全额为计税依据，计税简便易行

3、，便于征收管理；4、选择性征税，具有较强的调节作用。1、取得财政收入。2002年我国烟草行业创税利1400亿元，比上年增长200亿元，平均每天创税利4亿元。是历史最好水平2、调节消费（消费结构、消费方向、消费水平、限制消费行为）。（三）消费税的作用（一）征税范围（纳税人）征消费税的产品：（1）对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒；（2）奢侈品，如贵重首饰、化妆品；二、消费税税制的主要内容（3）高能耗及高当消费品，如小汽车、摩托车；（4）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油；（5）具有财政意义的消费品，征收广泛，对纳税人影响不大的消费品。消费税的纳

4、税人：为在中国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。（包括各类企业，内外统一）新的改革之前，消费税有11个税目，14个子税目。分别采取比例税率、定额税率和复合税率三种形式。（二）税目和税率（三）计税依据及应纳税额的计算1、一般应纳税额的计算（1）比例税率：应纳税额=应税消费品销售额×适用税率（2）定额税率：应纳税额=应税消费品的销售数量×适用税额－－应税消费品的销售额，包括向买方收取的全部价款和价外费用，含消费税不含增值税；消费税为价内税。（3）具体规定：－－应税消费品的销售数量，包括销售者的应税消费品的销售数量、自产自用者的应税消费品的移送使用数量、委托加工者收回

5、的应税消费品的数量、进口商的海关核定的应税消费品的征税数量。－－纳税人用外购或委托加工的已税消费品连续生产的应税消费品，计税时，可以扣除上述已经缴纳的消费税。－－已售出的应税消费品因质量等问题被买方退货，经主管税务机关审核批准，可以退还已经征收的消费税。（1）生产者自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他消费的，在移送使用时纳税。一般可以按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；2、自产自用应税消费品应纳税额的计算（2）没有同类消费品销售价格的，可按组成计税价格纳税。组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税税率）应纳税额=组成计税价格×适用税率销

6、售货物成本利润消费税增值税增值税（销项税额）、消费税的计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税税率）计税价格（1）委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，这类消费税通常由受托方在向委托方交货时代收代缴。一般可以按照受托方同类消费品的销售价格计算。3、委托加工应税消费品应纳税额的计算（2）没有同类消费品销售价格的，可按组成计税价格纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费税税率）应纳税额=组成计税价格×适用税率委托加工货物消费税计税价格=（材料成本+加工费）÷（1－消费税税率）材料成本加工费消费税增值税计税价格组成计税价格=（关税

7、完税价格+关税）÷（1－消费税税率）应纳税额=组成计税价格×适用税率4、进口应税消费品应纳税额的计算进口货物增值税、消费税的计税价格=（完税价格+关税）÷（1－消费税税率）完税价格关税消费税增值税计税价格5、消费税计税方法的特殊规定（1）计税价格的核定应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由，税务机关有权核定其计税价格。（2）应纳税额中扣除已纳消费税的规定已纳消费税税款是指委托加工的应纳税消费品由受托方代收代缴的消费税。当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算