《税收制度》PPT课件

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1、税收制度一、为什么发达国家以所得税为主体税，发展中国家却以流转税为主体税？1、主体税种税制结构中占主导地位的税种。流转税：以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。如增值税、消费税、营业税、关税等。所得税：以各种所得为课税对象征收的税。如个人所得税、企业所得税。2、流转税与所得税各有利弊（1）流转税税源普遍，征收成本低，可矫正外部性，引导生产与消费；但可能存在重复课税。税收累积(TaxCascade)：如果对生产—流通链条中每个阶段的销售都征税,对已经纳税的投入品没有任何税收抵免,就会产生税收累积。销售额购进

2、额增值额纳税额（t=10%）生产者制造商批发商零售商100210331464.10100231364.11001001001001021=10+10+1*33.1=10+20+3.146.41=10+30+6.41（2）所得税税负公平合理，按照希克斯的说法，福利水平也更高；但征收成本太高。因为从销售收入到应税所得是很复杂的过程。3、两类国家的税收环境不同税收环境是指税收制度正常运行所需的各种外部条件。收入申报制度、财产登记制度、经济往来结算制度、自觉纳税意识等。二、税收制度的质量评判标准是什么？1、Tanzi的八

3、大指标IMF财政事务部主任V.Tanzi研究过有效税制的质量标准。（1）集中性指标如果相对少量的税种和税率能筹措到大部分税收收入，就是优良的税制。（2）分散性指标尽量减少收入少的小税种，应当认真对待那些贡献率不到1%的税种。（3）侵蚀性指标一国实际税基水平尽可能接近于它的潜在税基水平。（4）征收时滞指标税款实际缴纳时间落后于应该缴纳的时间。两者差距越小越好。（5）从量性指标从量征收比较简单，但是从量税越多，受通胀影响越大，税制缺乏弹性。（6）客观性指标要求有健全的核算体系和明确的会计标准。（7）执行性指标重罚有政

4、治和社会的成本。最佳办法还是健全税务管理，并辅之于合理的处罚。（8）征收成本指标尽量降低征收成本。2、税收成本过高税收成本：征税成本、纳税成本、税制成本。西方国家的征税成本一般不超过2%。如美国0.6%，智利0.6%，日本0.8%，新加坡0.95%，澳大利亚1.07%，加拿大1.6%，法国1.9%，阿根廷2.7%。中国5％－8%，个别地区20%。香港1.11%，2000年中国与美国征税成本比较项目美国中国税收收入总额10000多亿（美元）12000多亿（人民币）税务人员10多万人100多万人人均征税额约1000万

5、美元约120万元人民币每百元税款的征税成本0.58美元4.7元人民币三、税收制度设计中，体现公平原则存在什么困难？1、税收公平原则的标杆（1）受益程度根据居民从公共产品中获得的收益分摊税收。（2）纳税能力主观标准：根据牺牲的程度。牺牲：纳税人税前获得的效用与税后获得的效用之差。绝对牺牲均等：每个人的总效用中因征税而造成的损失应该相等。CBDE=C′B′D′E′。比例牺牲均等：每个人因税收造成的效用损失与其税前的总效用成同一比例。PBDK/OBDM=P′B′D′K′/O′B′D′M′。边际牺牲均等：每个人因税收而造

6、成的最后一个单位货币收入的效用应当相等。FG=F′G′。客观标准：根据收入、消费或财产的多少。第一，以收入为依据以单个人的收入为标准还是以家庭平均收入为标准？以毛收入为标准还是以净收入为标准？以货币收入为标准还是以经济收入为标准？比如，附加福利是否属于收入？第二，以消费支出为依据消费与收入之间并不一定成比例，因为人们的消费倾向未必相同。一个月收入为2000元的人可能会消费1200元，其平均消费倾向为60％；一个月收入为1000元的人则可能要消费900元，其平均消费倾向为90％。若按消费支出数额征收20％的税，那么

7、月收入为2000元的人需缴税240元，占其收入之比为12％；月收入为1000元的人需缴税180元，占其收入之比为20％。第三，以财产为依据有可能抑制储蓄和投资。假定甲、乙两人的月收入都是2000元，甲消费2000元，而乙消费1000元，储蓄1000元，从而形成1000元的财产。若以财产为依据，就会使甲免税而乙纳税，从而助长消费，从长远看不利于经济增长。由于每种依据各有利弊，因此，实际生活中往往同时并用。所以，单一税制体系不被广泛采用。★四、“最适课税理论”（OptimalTaxTheory）的含义是什么？1、最优

8、税收最优税收（First-BestTaxation）：依据税收中性原则设置不造成任何经济扭曲，且符合公平原则的税收。最优税收的特点是只有收入效应而不产生替代效应，纳税人经济行为的改变与税收无关。最优税收理论的提出有以下几个假设条件：第一，所有经济主体都是理性的；第二，生产要素市场处于完全竞争状态，要素具备完全的流动性。第三，经济主体的行为只受价格的影响，不受其他任何因素的